財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與模型構(gòu)建.pdf

1、財(cái)務(wù)報(bào)告作為市場(chǎng)交易的商業(yè)語言，其公信力和可靠性直接影響交易的質(zhì)量。近幾十年來經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，上市公司屢屢爆出假賬丑聞，前赴后繼的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，令投資者遭受巨大損失并蒙上了心理陰影。從現(xiàn)實(shí)狀況來看，一面是財(cái)務(wù)舞弊案件的曝光率居高不下，而另一面卻是對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別情況不容樂觀，第三方審計(jì)并沒有為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供良好的鑒證作用。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為極具危害性，一方面會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，使他們根據(jù)經(jīng)過操縱的、虛假的財(cái)務(wù)信息作決策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告

2、使用者蒙受巨大的損失；另一方面可能導(dǎo)致國家相關(guān)監(jiān)管部門無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，投資者的資金流向披露虛假報(bào)告的不健康的企業(yè)，造成證券市場(chǎng)的混亂、無序狀態(tài)。因此如何識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)，成為全球范圍內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的關(guān)注焦點(diǎn)。
　　本文采用規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用歸納、比較和分析等手段，在把握不同理論下舞弊因素識(shí)別的基礎(chǔ)上，總結(jié)出證監(jiān)會(huì)公布的存在舞弊的上市公司的舞弊行為類別，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)

3、險(xiǎn)提供依據(jù)。在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)匾胛璞自u(píng)價(jià)的指標(biāo)，明確將揭露財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為模型設(shè)計(jì)的目標(biāo)，建立財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估模型。將建立的模型應(yīng)用于判別樣本、預(yù)測(cè)樣本檢驗(yàn)研究中，識(shí)別模型的判別能力與預(yù)測(cè)能力，為構(gòu)建的模型有效性與實(shí)用性做出檢驗(yàn)，指導(dǎo)相關(guān)使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估。
　　文章首先總結(jié)了2008年至2012年我國上市公司被證監(jiān)會(huì)公布的行政處罰中涉及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的案件類型，系統(tǒng)研究了舞弊行為的

4、分類特征，在此基礎(chǔ)上識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為規(guī)律與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次在選擇恰當(dāng)?shù)奈璞讟颖?、配?duì)樣本與預(yù)測(cè)樣本的基礎(chǔ)上，構(gòu)建舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，線性概率模型與邏輯回歸模型。最終模型構(gòu)建的研究結(jié)果表明，的確存在相關(guān)指標(biāo)可用以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，如應(yīng)收賬款指數(shù)、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指數(shù)、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量指數(shù)等。將兩類模型的判別效果、預(yù)測(cè)效果進(jìn)行比較，線性回歸模型的誤判率偏高，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率偏低；而邏輯回歸模型具備較高的判別能力和預(yù)測(cè)能力，兩方面能力均達(dá)到90

5、％以上。因此在實(shí)踐應(yīng)用中，可以選擇邏輯回歸模型并輔助其他方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的衡量與規(guī)避。
　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估模型的建立，能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的技能，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的引入以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的建立能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起合理的舞弊審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)舞弊的效果，合理規(guī)避審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕其因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的頻繁發(fā)生而導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。從財(cái)務(wù)報(bào)告