會計畢業(yè)論文--資產(chǎn)減值會計應用存在的問題研究與建議

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(論文)</b></p><p>　　設(shè)計題目: 資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究與建議</p><p>　　院 （系）： 工商管理系 </p><p>　　專 業(yè)： 會計電算化 </p><p>　　資產(chǎn)減值會計應用存在的問題研究與建議<

2、;/p><p>　　摘要：近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認為研究資產(chǎn)減值的理論與實務(wù)問題具有現(xiàn)實意義。本文首先從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會計的核心問題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會計的實務(wù)應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方

3、面結(jié)合實際深入研究并引出存在的問題。最后, 針對前文我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范和實務(wù)存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會計的若干建議。</p><p>　　關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計；新會計準則</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　1、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題3</p><p>　　1.1資產(chǎn)減值基

4、本概念3</p><p><b>　　1.1.1資產(chǎn)3</b></p><p>　　1.1.2資產(chǎn)減值的含義3</p><p>　　1.2資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)3</p><p>　　1.3新準則適用的范圍4</p><p>　　2、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究4</p&g

5、t;<p>　　2.1資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題4</p><p>　　2.1.1資產(chǎn)減值跡象的判斷4</p><p>　　2.1.2資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題4</p><p>　　2.1.3資產(chǎn)組施行問題5</p><p>　　2.2資產(chǎn)可回收金額的計量問題5</p><p>　　2.2.1資產(chǎn)的公

6、允價值難以定奪5</p><p>　　2.2.2處置費用不易確定5</p><p>　　2.2.3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定5</p><p>　　2.3資產(chǎn)減值準備計提問題5</p><p>　　2.4資產(chǎn)減值信息的披露問題6</p><p>　　3、完善資產(chǎn)減值會計6</p><p>

7、　　3.1不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則6</p><p>　　3.2進一步完善相關(guān)法律法規(guī)6</p><p>　　3.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平7</p><p>　　3.4完善內(nèi)部控制制度7</p><p><b>　　參考文獻8</b></p><p>　　資產(chǎn)減值會計應

8、用存在的問題研究與建議</p><p>　　在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風險和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會計越來越受到各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會計準則，在此次新《企業(yè)會計準則》中，資產(chǎn)減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對資產(chǎn)減值的確認、計量和

9、報告進行了規(guī)范，增強了企業(yè)會計人員的可操作性，但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產(chǎn)減值進行的研究。</p><p>　　1、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問題</p><p>　　

10、1.1資產(chǎn)減值基本概念</p><p><b>　　1.1.1資產(chǎn)</b></p><p>　　資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會計理論和實務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為

11、企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。</p><p>　　1.1.2資產(chǎn)減值的含義</p><p>　　隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在

12、使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損

13、耗無法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。</p><p>　　2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據(jù)會計信息的相關(guān)性、謹慎性和真實性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應當正確反映資產(chǎn)的價值。</p><p>　　1

14、.2資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù)</p><p>　　決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，強調(diào)相關(guān)性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負債表來反映其財務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)減值時常發(fā)生，全面公允地揭

15、示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，提供相關(guān)的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生提供了理論起點。</p><p>　　1.3新準則適用的范圍</p><p>　　在新準則頒布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計規(guī)范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產(chǎn)減值作為一個獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產(chǎn)減值進行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應的準則

16、規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會計準則將資產(chǎn)減值范圍擴大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。</p><p>　　《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》資產(chǎn)減值準則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準則的規(guī)定。</p><p>　　2、

17、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究</p><p>　　2.1資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題</p><p>　　2.1.1資產(chǎn)減值跡象的判斷</p><p>　　資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達到何種程度才可以認定為《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第五

18、條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 ① 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。② 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進行判斷和

19、認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說新準則要求企業(yè)于每年的12月31日進行資產(chǎn)減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度</p><p>　　2.1.2資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題</p>

20、;<p>　　《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》 規(guī)定“已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產(chǎn)減值準備的計提轉(zhuǎn)回來操縱

21、利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回等。而新會計準則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動性資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產(chǎn)計提減值準備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實價值，夯實會計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目標，這只能是權(quán)宜之計。<

22、;/p><p>　　2.1.3資產(chǎn)組施行問題</p><p>　　雖然新會計準則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。</p><p

23、>　　首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。</p><p>　　其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。</p><p>　　再次，我國的企業(yè)規(guī)模

24、普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。</p><p>　　最后，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。</p><p>　　2.2資產(chǎn)可回收金額的計量問題</p><p>　　可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允

25、價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。</p><p>　　2.2.1資產(chǎn)的公允價值難以定奪</p><p>　　由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍

26、以及其他一些經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有“動態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導報表使用者。</p><p>　　2.2.2處置費用不易確定</p><p>　　企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠

27、準確定奪的只是每個“現(xiàn)在”各項處置費用的支付標準。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進行準確預測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。</p><p>　　2.2.3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定</p><p>　　預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金

28、額加以確定。資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的預測對于企業(yè)來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個前提條件：一是被估價資產(chǎn)的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣計量；二是資產(chǎn)擁有者獲得預期收益所承擔的風險，也可以預測并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理的確定；三是被估價資產(chǎn)預期獲利年限可以預測。但這三個參數(shù)的獲取有相當難度，因為目前我國的企業(yè)管理還達不到先進的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預測是非常困難的，尤其

29、是當固定資產(chǎn)預計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。折現(xiàn)率難以選擇，我國《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。但折現(xiàn)率應該反映當前市場的貨幣價值，息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業(yè)的遞增的報酬率以及<

30、;/p><p>　　2.3資產(chǎn)減值準備計提問題</p><p>　　不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項目上，計提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具

31、體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。</p><p>　　2.4資產(chǎn)減值信息的披露問題</p><p>　　我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡單。如固定資產(chǎn)準則僅要求企業(yè)披露當期計提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準則只要求企業(yè)披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對重要資產(chǎn)減

32、值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。</p><p>　　3、如何完善資產(chǎn)減值會計</p><p>　　3.

33、1不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則</p><p>　　資產(chǎn)價值的確認計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟變化完善準則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計所導致的經(jīng)濟后果。準則制定機構(gòu)應當對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產(chǎn)減

34、值會計準則的同時，還需要積極研究資產(chǎn)價值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計問題。</p><p>　　此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準則也不例外。設(shè)計完好的準則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會計而言，相關(guān)準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務(wù)信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執(zhí)行，本人認為在制定資產(chǎn)減

35、值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準則。</p><p>　　3.2進一步完善相關(guān)法律法規(guī)</p><p>　　新準則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務(wù)人員進行相關(guān)的準備，而且也要求相關(guān)機構(gòu)在一定的時期內(nèi)對相應的法律和法規(guī)進行調(diào)整。目前一些企業(yè)在

36、資產(chǎn)減值準備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財務(wù)檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。</p><p>　　3.3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治

37、理水平</p><p>　　會計準則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對企業(yè)行為進行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會計人員只能按照經(jīng)營者的授權(quán)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會計準則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護效應只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治

38、理結(jié)構(gòu)是提供真實會計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會導致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產(chǎn)減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產(chǎn)減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“

39、一股獨大”問題，使股權(quán)多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。</p><p>　　3.4完善內(nèi)部控制制度</p><p>　　首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產(chǎn)減值準備本身是個較為復雜的過程，其中很關(guān)鍵的一點是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計提的資

40、產(chǎn)減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。</p><p>　　其次，要強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理。強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測算、審計的資產(chǎn)減值準備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會審批的權(quán)限，超權(quán)限的計提必須由股東大會審批，嚴格規(guī)范授

41、權(quán)機制。</p><p>　　再次，要建立健全內(nèi)部財務(wù)預算制度。建立健全的財務(wù)預算制度是企業(yè)正確估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。為了促進我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，有必要要求上市公司設(shè)立一個權(quán)威性和獨立性較強的預算管理委員會，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并在預算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個健全的財務(wù)預算制度。</p><p

42、>　　最后，要加強內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對資產(chǎn)減值準備的計提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應貫穿資產(chǎn)減值準備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環(huán)節(jié)重點查錯糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強化相應的內(nèi)部管理。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 中華人民共和國財政部

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