公允價(jià)值計(jì)量及其經(jīng)濟(jì)后果研究——基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用.pdf

1、近十幾年來(lái)，公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題一直是國(guó)際會(huì)計(jì)前沿中極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。當(dāng)前，無(wú)論是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)，都正經(jīng)歷著將公允價(jià)值計(jì)量引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷程。2006年9月，F(xiàn)ASB頒布了第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS157)《公允價(jià)值計(jì)量》，創(chuàng)建了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)下的公允價(jià)值計(jì)量框架，極大地提高了公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和可操作性。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究起步較晚，在將其引入會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則的過(guò)程中可謂幾經(jīng)反復(fù)、一波三折。在國(guó)際趨同和協(xié)調(diào)的大環(huán)境下，最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》廣泛謹(jǐn)慎地重新引入公允價(jià)值計(jì)量，從而對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。 基于上述背景提供的契機(jī)，本文首先從對(duì)比各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的最新定義入手，探討了公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性的聯(lián)系與區(qū)別，筆者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量屬性是處于高于其他計(jì)量屬性層次的復(fù)合計(jì)量屬性。在分析公允價(jià)值計(jì)量的公允性、動(dòng)態(tài)性、決策相關(guān)性、估計(jì)性等特征

3、的基礎(chǔ)上，探討了公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)后果理論。接著，本文闡述了SFAS157在公允價(jià)值計(jì)量方法和層級(jí)方面的最新突破，指出正是它們提高了公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，為公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題提供了解決方案。 在回顧了我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量歷史變遷的三階段之后，本文著重探討了公允價(jià)值計(jì)量在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》三個(gè)準(zhǔn)則中應(yīng)用所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。本