跨國公司轉(zhuǎn)讓定價反避稅研究.pdf

1、伴隨著經(jīng)濟全球化，跨國公司大量涌現(xiàn)。毫無疑問，由跨國公司帶來的外商直接投資(FDI)，對每個國家的經(jīng)濟成長和發(fā)展貢獻顯著。然而，跨國公司為了合理配置資源和減少風險，尤其是實現(xiàn)避稅功能，針對各國稅率的差異，利用內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間以及與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易，有意提高或調(diào)低交易價格與收費標準，把一部分應(yīng)在高稅國納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國，從而減低整體稅負，提升整體贏利，并完成其全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標，即跨國公司通過操縱轉(zhuǎn)讓定價使其

2、全球稅收最小化。事實上，跨國公司運用轉(zhuǎn)讓定價的動機已引起了各東道國的普遍關(guān)注，并實施轉(zhuǎn)讓定價稅制進行反避稅。因此，跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避稅，已成為當今國際稅收領(lǐng)域的熱點問題。 作為一個迅速崛起的發(fā)展中國家，中國始終貫徹對外開放的政策。尤其是隨著我國加入WTO，越來越多的跨國公司進駐中國，并將我國視作全球化的制造基地和銷售市場。雖然近年來我國外商直接投資逐年上升，但是很多在華跨國公司卻聲稱歷年虧損。其實質(zhì)是在華跨國公司運用轉(zhuǎn)讓

3、定價轉(zhuǎn)移利潤，在我國“虛虧實盈”，不僅造成我國的稅收流失，甚至形成我國投資環(huán)境不佳的假象。因此，在外商直接投資蓬勃涌入中國的同時，我們不僅應(yīng)關(guān)注其數(shù)量，更應(yīng)重視其質(zhì)量。雖然我國目前已建立了一系列相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的法規(guī)制度，但相對于西方發(fā)達國家而言，我國的轉(zhuǎn)讓定價反避稅的確處于初級階段，尚有待于提高和規(guī)范。在其實踐運用中，實務(wù)界普遍認為我國目前的轉(zhuǎn)讓定價稅制較難為實際操作提供有效的指導。鑒于我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制尚不夠完善的事實，我國必須借鑒世

4、界先進經(jīng)驗，并與國際慣例同步。 由于在轉(zhuǎn)讓定價的范疇內(nèi)，跨國公司和政府部門就象是博弈論中的雙方，他們永遠是在互相競爭和爭斗的。一方面，跨國公司最大限度地操縱轉(zhuǎn)讓定價使得稅負最小化，即規(guī)避稅收；另一方面，東道國政府為了保護其稅收收入，不斷制定轉(zhuǎn)讓定價政策進行反避稅。雖然其中任何一方的動作都會影響和決定對方的行為，但由于雙方都處于同一個動態(tài)的外部環(huán)境，因此一些基本的要素對彼此而言是同等重要的。因此，本論文首先設(shè)計了一個簡化的模型，歸

5、納了影響政府當局制定轉(zhuǎn)讓定價稅制的基本因素，并將國際會計、財務(wù)分析、財務(wù)管理、資產(chǎn)評估與國際稅收等學科相結(jié)合，運用財務(wù)指標進行比較，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價理論模型和財務(wù)軟件研究轉(zhuǎn)讓定價稅制的實施方法。具體而言，本論文以外資引進大國——中國為具體對象，從我國政府和稅務(wù)當局的角度出發(fā)，研究轉(zhuǎn)讓定價的反避稅及其發(fā)展趨勢。在比較研究美國和OECD等轉(zhuǎn)讓定價稅制主要流派的基礎(chǔ)上，重點考察以下主要變量：經(jīng)濟發(fā)展、國際慣例、調(diào)整方法。并通過回顧中國轉(zhuǎn)讓定價反避

6、稅的演變歷程，分析我國的現(xiàn)狀和問題，如轉(zhuǎn)讓定價稅制的客體范圍、調(diào)整方法、文件準備和處罰制度等。在具體分析影響轉(zhuǎn)讓定價稅制各因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合世界先進經(jīng)驗，提出改進和完善我國轉(zhuǎn)讓定價反避稅的對策與建議。主要包括：新增無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法內(nèi)容、從正常交易原則到正常交易值域的應(yīng)用、調(diào)整方法的改進和完善數(shù)據(jù)庫及加強各方合作等。尤其是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價，我國立法幾乎空白，很難順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國必須對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)費用資本化，運用現(xiàn)值法

7、評估其價值，作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的依據(jù)；并采取成本分攤協(xié)議(CCA)，即企業(yè)間分攤在開發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)或權(quán)利過程中所形成的成本和風險的條款，用以減少由跨國使用高價值無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅收困擾。成本分攤協(xié)議依據(jù)各方在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所支付的成本份額，來決定相應(yīng)無形資產(chǎn)所有權(quán)的分配，確保跨國公司內(nèi)部成員不能通過操縱轉(zhuǎn)讓定價，因非無形資產(chǎn)所有權(quán)而產(chǎn)生的收益降低稅收。在提出對策和建議的基礎(chǔ)上，為了更好地實現(xiàn)應(yīng)用價值，本論文還運用系列財務(wù)模型