公司治理框架下新型內(nèi)部審計模式的構(gòu)建.pdf

1、公司治理問題一直是企業(yè)的核心問題。近年來，由于上市公司頻頻驚曝黑幕，公司治理成為公司發(fā)展的焦點。在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過程中，內(nèi)部審計這一職能部門的設(shè)置和實踐成為一個不容忽視的問題。內(nèi)部審計是根據(jù)企業(yè)組織的內(nèi)在需要而設(shè)立的，它作為企業(yè)的自我約束機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。特別是2002年末，美國《時代》揭曉了2002年度的新聞人物之一——辛西亞·庫珀（Cynthia C

2、ooper）（世界通信公司內(nèi)部審計部門副經(jīng)理），她憑著出色的洞察力和不畏權(quán)勢的勇氣打開了世通公司驚天舞弊的黑幕后，人們更熱衷于探索如何將內(nèi)部審計更有效的置于公司治理的框架之中，使其起到強化和完善公司治理的作用。2003年11月美國證券交易委員會規(guī)定所有的上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，人們開始認識到內(nèi)部審計的作用不可忽視，內(nèi)部審計也成為公司治理關(guān)注的新焦點。內(nèi)部審計師已被看成是與董事會、高級管理層、外部審計師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一

3、（IIA）。在我國，由中國內(nèi)部審計協(xié)會承辦的“第五屆海峽兩岸內(nèi)部審計研討會”于2005年10月在南京召開，會議主題就是“公司治理與內(nèi)部審計”；2006年中國銀監(jiān)會強調(diào)改善公司治理應(yīng)強化內(nèi)部審計；2007年12月28中國證監(jiān)會上海監(jiān)管局發(fā)布的《關(guān)于進一步加強上市公司內(nèi)部審計工作的通知》也強調(diào)了公司治理、內(nèi)部審計和審計委員會之間的關(guān)系。正如諾曼·馬克斯（Nornan Marks）指出的那樣：從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此巨大的

4、挑戰(zhàn)，也從來沒有一個時代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計帶來如此豐富的機會?？梢哉f內(nèi)部審計迎來了它空前的發(fā)展機遇，內(nèi)部審計“將被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿”（德勤會計事務(wù)所Antoine，2004）。 本文從公司治理與內(nèi)部審計結(jié)合點入手，探索出內(nèi)部審計在公司治理中的科學定位，從而明確了公司治理與內(nèi)部審計相互促進、相互影響的關(guān)系。然后通過借鑒國外內(nèi)部審計模式的經(jīng)驗，在分析目前我國上市公司內(nèi)部審計模式現(xiàn)狀和公司治理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，重新在公司治

5、理框架中構(gòu)建了一個新型的內(nèi)部審計模式，以希望能彌補我國內(nèi)部審計模式的不足，完善我國公司治理框架，以使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其在公司治理框架中的作用。 本文的意義在于：喚起人們對協(xié)調(diào)內(nèi)部審計和公司治理關(guān)系的重視。公司治理需要內(nèi)部審計，但在治理實踐與理論研究中卻忽視內(nèi)部審計作用的問題，因而，對此論題的研究將有助于引起人們對協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系的關(guān)注，以充分保證內(nèi)部審計和公司治理的雙贏；有助于明確內(nèi)部審計未來的發(fā)展趨勢；有助于明確內(nèi)部審計在公

6、司治理環(huán)境中的定位，從而進一步完善公司治理框架。只有將內(nèi)部審計準確定位，才能清晰地看到內(nèi)部審計由于自身的優(yōu)勢而對公司治理的貢獻，同時可以在一定程度上解決當前公司治理監(jiān)控不當?shù)谋姸鄦栴}，提高公司治理的效率。 本文中，作者嘗試引入本原性質(zhì)的審計委員會，強調(diào)在公司治理框架下必須設(shè)置審計委員會，且審計委員會的地位應(yīng)與董事會平行，即在股東會下設(shè)審計委員會，從而提高內(nèi)部審計的獨立性，同時審計委員會成員由股東直接選聘和激勵，由具有會計，財務(wù)和

7、審計相關(guān)專業(yè)知識且獨立于管理層的人員組成，直接對股東負責，審計委員會工作人員的薪酬由審計委員會津貼和公司內(nèi)部審計基金組成，不得從公司領(lǐng)取其他的酬金，酬金的多少由股東大會表決通過；建議取消監(jiān)事會，監(jiān)事會的職能由股東會下的審計委員會來行使從而避免資源的浪費，充分發(fā)揮審計委員會的作用；同時建議內(nèi)部審計部門接受雙重領(lǐng)導，提高內(nèi)部審計的獨立性。即內(nèi)部審計機構(gòu)同時接受管理層和審計委員會的領(lǐng)導，這樣一方面使內(nèi)部審計部門更接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決