我國(guó)上市公司實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的研究.pdf

1、隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將更多的與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量，以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、程序和方法的選擇和運(yùn)用，可以說財(cái)務(wù)報(bào)表的生成是一系列會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果。所以，會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。 會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)影

2、響范圍如此之廣，重要性如此之高，而利用會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到盈余管理目的的后果也就十分嚴(yán)重。于是有學(xué)者提出，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，為減少會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制訂者在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍。這是因?yàn)橄喈?dāng)?shù)膶W(xué)者將會(huì)計(jì)政策選擇定義為一個(gè)貶義的概念。其實(shí)不然，會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)該是一個(gè)中性的概念，甚至追本溯源留有會(huì)計(jì)政策選擇的空

3、間是為了保證會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而存在的?？梢姇?huì)計(jì)政策的選擇會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生正反兩方面的影響。而本文就擬從其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正反兩方面來分析會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)質(zhì)，并用我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的統(tǒng)計(jì)情況來進(jìn)一步論述本文的觀點(diǎn)。 本文首先對(duì)所研究的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行了概念上的界定，從理論分析了會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性并從對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響探討其實(shí)質(zhì)，通過對(duì)我國(guó)上市公司有關(guān)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提資產(chǎn)

4、減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)處理所存在的會(huì)計(jì)政策選擇行為的描述性統(tǒng)計(jì)和對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析來論證理論上對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也揭示我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的現(xiàn)狀。針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息帶來的負(fù)面影響從準(zhǔn)則制定、規(guī)范披露、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)、規(guī)范職業(yè)判斷等內(nèi)外兩方面提出建議，希望對(duì)優(yōu)化上市公司會(huì)計(jì)政策選擇有所裨益。全文由導(dǎo)論和五章內(nèi)容構(gòu)成。 導(dǎo)論部分主要闡述了本文研究的背景，研究的目的和意義，表達(dá)了本文想要論述的內(nèi)容，接著

5、對(duì)本文主題——會(huì)計(jì)政策選擇的文獻(xiàn)綜述，最后說明了筆者本文的貢獻(xiàn)和不足之處。 第一章會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論。首先，本章在第一、二節(jié)闡述了會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策選擇的概念及其特點(diǎn)，在第三節(jié)從客觀上分析了會(huì)計(jì)政策選擇存在的必然性。第四節(jié)就針對(duì)本文所研究的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行界定，針對(duì)理論界各持己見的內(nèi)容表明了本文研究分析的立場(chǎng)，最后確定本文研究分析的對(duì)象。 第二章上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的實(shí)質(zhì)分析。本章站在會(huì)計(jì)政策選擇行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)

6、量帶來的影響的角度來分析會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)質(zhì)，引出了與會(huì)計(jì)政策選擇容易混淆的兩個(gè)范疇：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和盈余管理。本章第一節(jié)就對(duì)這兩個(gè)易混淆概念解釋，對(duì)有爭(zhēng)議的部分確定本文支持的立場(chǎng)。第二節(jié)進(jìn)一步分析這三個(gè)概念的異同。最后表明本文企圖闡述論述的正是當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇的行為造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，其實(shí)質(zhì)等同于盈余管理，只有正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策才有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 第三章我國(guó)上市公司實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的分析。這一章是

7、本文的重點(diǎn)內(nèi)容之一，分存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四個(gè)內(nèi)容進(jìn)行具體分析。各個(gè)部分都首先分析現(xiàn)存制度中存在的可供選擇的會(huì)計(jì)政策及其對(duì)會(huì)計(jì)信息上的影響，確定理論上相關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇的適用范圍。然后進(jìn)一步針對(duì)我國(guó)上市公司的實(shí)施情況，用樣本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來分析說明。得出結(jié)論：在存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方面我國(guó)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇是為了使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，類同與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備領(lǐng)域會(huì)

8、計(jì)政策選擇則成為了盈余管理的手段，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，歸納佐證在相關(guān)領(lǐng)域會(huì)計(jì)政策選擇體現(xiàn)出來的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 第四章新準(zhǔn)則下的實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇。2007年1月1日起，上市公司開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有試圖針對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)問題進(jìn)行改進(jìn)，本章分別對(duì)新舊準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四各內(nèi)容進(jìn)行比較并分析其轉(zhuǎn)變的原因。新準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面相比變化較大

9、，尤其是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。故在第四節(jié)針對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則的變動(dòng)進(jìn)行了具體的分析，描述了理論界認(rèn)為2006年底上市公司可能會(huì)有的反應(yīng)，用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例來說明實(shí)際情況。同時(shí)，針對(duì)沒有像固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回的存活跌價(jià)準(zhǔn)備的2006年的情況也進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。第五章我國(guó)上市公司實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策。這一章根據(jù)本文前四章的分析研究，得到針對(duì)我國(guó)上市公司實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策。分別從完善會(huì)計(jì)政策、完善證券監(jiān)管政策，完善價(jià)格信息市場(chǎng)

10、，提高外部審計(jì)及規(guī)范職業(yè)判斷五個(gè)方面針對(duì)前述可能引起的盈余管理問題及倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了相應(yīng)的建議，來引導(dǎo)我國(guó)上市公司實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇向有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方面發(fā)展。 本文主要研究的是上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，這是一個(gè)老生常談的問題，這里將力圖站在一個(gè)新的角度來看上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇。過去的理論和實(shí)證研究基本上將會(huì)計(jì)政策選擇作為了盈余管理的一個(gè)重要的手段，單單從消極的角度來看待會(huì)計(jì)政策選擇，但會(huì)計(jì)政策留有選擇的空間的初衷是

11、因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，為了使會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)具體情況具體判斷，從而選擇更為適合本公司的會(huì)計(jì)政策，提供更為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。本文就針對(duì)這里一立場(chǎng)及后來的發(fā)展，將會(huì)計(jì)政策選擇放在中立的立場(chǎng)，從正反兩方面來分析研究實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)政策選擇的背后實(shí)質(zhì)。 另外，本文在統(tǒng)計(jì)分析處所采用的數(shù)據(jù)都是近4年的數(shù)據(jù)，尤其在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理處的篩選的樣本、所列舉的例子都是筆者自己研究所得，或許分析不是很正確，但都是他人未涉及到的案例。 但