我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果分析.pdf

1、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，企業(yè)資產(chǎn)面臨的減值風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，完善資產(chǎn)減值的核算與相關(guān)信息披露成為大勢(shì)所趨。2000年底我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(本文簡(jiǎn)稱為《制度》)給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，并專列一節(jié)規(guī)范資產(chǎn)減值的問(wèn)題，強(qiáng)化資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。規(guī)范資產(chǎn)減值政策的目的有兩個(gè)：一是如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值；二是防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值

2、進(jìn)行盈余操縱，為信息使用者提供決策有用的信息。從2001年至今，我國(guó)全面實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策已六年有余，對(duì)如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值起到了積極作用，但不可否認(rèn)仍存在諸多問(wèn)題，尤其是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇已成為某些上市公司操縱盈余的工具。究其原因，既有會(huì)計(jì)制度本身的不足，更有實(shí)施環(huán)境的差強(qiáng)人意。2006年我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》，詳細(xì)規(guī)范了資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，力求真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的有用性

3、。問(wèn)題是，在相關(guān)環(huán)境尚未得到實(shí)質(zhì)性改善的情況下，實(shí)施新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否收到預(yù)期效果——實(shí)現(xiàn)制定準(zhǔn)則的兩個(gè)目的、如何保證其有效實(shí)施?這是擺在我的面前的一個(gè)嚴(yán)峻話題。 基于上述考慮，本文擬對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果進(jìn)行探討。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則2007年1月1日才開始實(shí)施，沒有實(shí)際數(shù)據(jù)，所以本文在2001—2005年相關(guān)環(huán)境未得到實(shí)質(zhì)性改善的情況下推斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果。全文分為五個(gè)部分： 第一部分：引言。本部分

4、回顧了國(guó)內(nèi)外資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，由此引出本文研究的必要性。在此基礎(chǔ)上，梳理了國(guó)內(nèi)外對(duì)資產(chǎn)減值的研究成果。通過(guò)研究，本文試圖達(dá)到以下目的：①主要以2001—2005年五年年報(bào)為統(tǒng)計(jì)期間，采集樣本公司除長(zhǎng)期債權(quán)投資以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的詳細(xì)數(shù)據(jù)，對(duì)非上市公司和上市公司的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并結(jié)合案例，探明近年我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀；②剖析2001—2005年實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的問(wèn)題，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則操作上的漏洞和實(shí)

5、施環(huán)境上的瓶頸著手，反思資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中面臨的現(xiàn)實(shí)障礙，借以評(píng)價(jià)準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果；③探討保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)則得到有效實(shí)施的措施。最后闡明了本文主要采用規(guī)范性分析，并結(jié)合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例進(jìn)行佐證分析的研究方法。 第二部分：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論分析。首先從資產(chǎn)減值的初始定義出發(fā)，追溯了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因；然后從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種理論系統(tǒng)及信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的角度探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)界定的必要性，同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的本質(zhì)定義，得

6、出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起源及其實(shí)質(zhì)的結(jié)論，為研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的具體方法提供理論指導(dǎo)；我國(guó)實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不僅是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，也是上市公司穩(wěn)健理財(cái)和會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。 第三部分：我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀。本部分對(duì)非上市公司采用問(wèn)卷調(diào)查的形式、對(duì)上市公司則以滬市A股2001-2005年計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況為樣本，對(duì)我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，指出我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策實(shí)施中存在的主要問(wèn)題：

7、①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提隨意性強(qiáng)；②會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意識(shí)很差；③可回收金額確定依據(jù)不明；④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露存在弊端。結(jié)論是：我國(guó)上市公司和非上市公司資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行效果不盡如人意，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提一定程度上能提高資產(chǎn)價(jià)值信息的質(zhì)量，但仍存在一些問(wèn)題，尤其是企業(yè)利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余操縱的現(xiàn)象大有發(fā)生。 第四部分：我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的現(xiàn)實(shí)障礙。本部分在第三部分指出問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分析產(chǎn)生的原因，這些原因絕大部分又是

8、新準(zhǔn)則實(shí)施所面臨的現(xiàn)實(shí)障礙。這些障礙具體分為兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則操作層面的不完善；二是實(shí)施環(huán)境方面面臨的問(wèn)題，包括公司治理不完善、價(jià)格和要素等市場(chǎng)不健全、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力低下、外部監(jiān)督力量比較薄弱等。這些問(wèn)題不解決，無(wú)疑會(huì)影響新準(zhǔn)則的實(shí)施效果。本部分的結(jié)論是：我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果不容樂(lè)觀。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可操作性差，仍需要大量的職業(yè)判斷，有些規(guī)定不但不能如實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且可能再次成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。

9、 第五部分：有效實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建議。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)資產(chǎn)減值政策實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題和成因分析，本部分提出完善建議，以保證準(zhǔn)則的有效實(shí)施。具體包括改進(jìn)可回收金額的計(jì)量、強(qiáng)化資產(chǎn)減值信息的披露等準(zhǔn)則內(nèi)容的完善，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督等資產(chǎn)減值核算環(huán)境的強(qiáng)化。 本文的創(chuàng)新之處： 1、現(xiàn)有的相關(guān)研究幾乎集中在上市公司，而本文增加了非上市公司，采取問(wèn)卷調(diào)查的方式，研究了

10、非上市公司資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行情況，這是以前研究所未涉及的。 2、現(xiàn)有對(duì)資產(chǎn)減值的研究?jī)?nèi)容主要集中在資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露以及盈余管理上。而本文主要探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施效果，并循制定政策的目的——原有制度的實(shí)施效果——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的預(yù)期效果研究思路，比較新穎。本文的不足之處： 由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則2007年1月1日開始實(shí)施，到本文截稿之日無(wú)法獲得資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后的數(shù)據(jù)，同時(shí)由于采用假設(shè)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，工作量太