論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的拓展與創(chuàng)新.pdf

1、審計(jì)的功能是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)要求的發(fā)展變化而不斷發(fā)展變化的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)的要求對(duì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展具有重要意義。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，審計(jì)的功能、審計(jì)的使命也必將隨之發(fā)生改變。特別是在世界經(jīng)濟(jì)趨向一體化、企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境日益復(fù)雜、安然、世界通訊等一大批跨國(guó)公司因經(jīng)營(yíng)問題、財(cái)務(wù)問題相繼破產(chǎn)、倒閉的當(dāng)今社會(huì)，建立和完善公司的治理結(jié)構(gòu)、建立、健全公司的現(xiàn)代企業(yè)制度的呼聲再次高漲，此時(shí)，認(rèn)真審視和深入研究作為現(xiàn)代企業(yè)制度與公司治理結(jié)構(gòu)重要組

2、成部分的內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)展軌跡，尋求充分發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的合理對(duì)策，有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義與理論意義。本文的選題恰當(dāng)反映了發(fā)展內(nèi)部審計(jì)這一現(xiàn)實(shí)和理論要求。在研究方法與思路上，本文主要運(yùn)用規(guī)范研究方法，并結(jié)合對(duì)比分析和案例研究等方法，從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)七次修訂定義的認(rèn)真分析和把握入手，充分領(lǐng)會(huì)內(nèi)部審計(jì)目前功能的擴(kuò)展情況，并在對(duì)比分析國(guó)內(nèi)與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)差異性基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識(shí)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，以探索出既適合我國(guó)國(guó)情又

3、能與國(guó)際接軌的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的拓展方向和充分發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的相應(yīng)對(duì)策。 全文共分四章，各章主要內(nèi)容如下：第一章內(nèi)部審計(jì)功能的嬗變主要從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的七次修訂的研究分析入手，系統(tǒng)闡明了國(guó)外內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)展軌跡。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)自1941年成立至今64年的時(shí)間里，一共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義，這些定義的修改和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡，從中我們可以得到許許多多新的啟示。文章分別就這七次定義進(jìn)行認(rèn)真分

4、析、研究和總結(jié)，以此形成了對(duì)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)展軌跡的基本認(rèn)識(shí)。 第二章我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能現(xiàn)狀的現(xiàn)實(shí)考察主要運(yùn)用調(diào)查問卷和比較研究的方法，形成了對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能現(xiàn)狀的基本認(rèn)識(shí)。 相比國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及國(guó)外先進(jìn)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)主要在以下幾個(gè)方面存在不足：一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中存在諸多問題，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮。 二、

5、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作上與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)較先進(jìn)的國(guó)家和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求還有很大的差距。 三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在職業(yè)化管理上離職業(yè)化的道路還相去甚遠(yuǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，既區(qū)別于外部審計(jì)，也不同于單位內(nèi)部的管理咨詢活動(dòng)，它已成為一種公認(rèn)的為管理服務(wù)的職業(yè)。但我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)在管理上，離職業(yè)化的道路還相去甚遠(yuǎn)。 第三章我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的拓展和創(chuàng)新國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的

6、發(fā)展變化于1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)核心功能、功能作用的內(nèi)容和功能的服務(wù)對(duì)象做了倡導(dǎo)性調(diào)整，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了全新的定義。我們認(rèn)真解讀內(nèi)部審計(jì)的這一最新定義，結(jié)合我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇的實(shí)際，合理確定了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能應(yīng)在以下幾個(gè)方面有所拓展和創(chuàng)新：1.在核心功能上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從評(píng)價(jià)向確認(rèn)與咨詢轉(zhuǎn)變。 2.在功能發(fā)揮的目標(biāo)上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織增加價(jià)值。 3.在功能作用的內(nèi)容上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)確定為

7、評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率。 4.在功能的服務(wù)對(duì)象上，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)闉榻M織完成其目標(biāo)服務(wù)。 第四章充分發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的對(duì)策的思考在我國(guó)，近幾年，伴隨著國(guó)有企業(yè)改革的日益深入，對(duì)外開放步伐的日益加大，我國(guó)的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，為此，我們提出了拓展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的一系列設(shè)想，要使這些設(shè)想得以實(shí)現(xiàn)，還必須有與之相適應(yīng)的系統(tǒng)有效的措施：一、積極營(yíng)造有利于內(nèi)部審計(jì)功能擴(kuò)展的審計(jì)環(huán)境。具體

8、包括：(一)積極探索適合我國(guó)國(guó)情的、有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的公司治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置模式。 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低和審計(jì)作用能否充分發(fā)揮，受公司治理結(jié)構(gòu)等多種因素決定，而審計(jì)委員會(huì)又是公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵一環(huán)。作為專業(yè)監(jiān)督委員會(huì)的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該隸屬于誰(shuí)，又往往取決于資本市場(chǎng)的特色和不同的公司治理結(jié)構(gòu)。因此，要發(fā)展我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)，首先必須建立和完善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)。 (2)合理確定我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式。在我國(guó)，隨

9、著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛推行，隨著審計(jì)委員會(huì)制度在公司的構(gòu)建，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和相對(duì)權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)和未建立審計(jì)委員會(huì)的公司，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)不足的問題。 二、大力拓展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的作用領(lǐng)域。主要包括：(一)深入研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，密切聯(lián)系企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，卓有成效地開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)

10、向的內(nèi)部審計(jì)或開展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。 1.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的產(chǎn)生2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義(1)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以在“無限”的被審對(duì)象中合理的分配審計(jì)資源。 (2)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)計(jì)劃編制的依據(jù)更加全面和可靠。 (3)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制更全面、更有效，審計(jì)質(zhì)量更高。 內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作時(shí)，還可以積極主動(dòng)地開展直接以風(fēng)

11、險(xiǎn)為對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)能夠最大價(jià)值地發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)功能。 4.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：(1)能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。 (2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。 (3)內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。 (二)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，積極向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)拓展。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的長(zhǎng)期的實(shí)踐中已

12、日趨成熟并廣泛采用，特別是經(jīng)營(yíng)審計(jì)更成為西方國(guó)家現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流?？紤]我國(guó)的具體實(shí)際，我們必須以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展。 三、加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展道路，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)展創(chuàng)造條件。 中國(guó)加入WTO以來，會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)職能有了極大擴(kuò)展的今天，要大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，充分體現(xiàn)內(nèi)部