作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分（一）寫(xiě)作目的作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是一種以“作業(yè)”為核心的成本核算方法，至八十年代末期以來(lái)在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用，并收效顯著。通過(guò)多年的實(shí)踐和摸索，在中國(guó)越來(lái)越多的管理人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)用“作業(yè)成本法”核算成本與傳統(tǒng)的“制造成本”相比之下可以大大提高成本核

2、算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性，在2008年“作業(yè)成本法”的計(jì)算與管理內(nèi)容已納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》考試范圍，標(biāo)志著作業(yè)成本法理論與實(shí)踐已趨于成熟。本文對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于制造企業(yè)進(jìn)行相關(guān)闡述和分析，希望進(jìn)一步加深大眾對(duì)這種已經(jīng)在西方國(guó)家廣泛流行的先進(jìn)的成本控制方法的認(rèn)識(shí)和關(guān)注，并對(duì)我國(guó)越來(lái)越多的制造業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和情況有效推行作業(yè)成本法提供一些幫助和借鑒。（二）相關(guān)概念對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)，要從以下幾個(gè)基本概念著手。1、資源。資源是指

3、生產(chǎn)過(guò)程中所投入的要素，是成本的來(lái)源構(gòu)成。一般制造企業(yè)的資源包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)維持費(fèi)用等。2、作業(yè)。廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過(guò)程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價(jià)值，即增值作業(yè)（Value—addedActivity），有的不能創(chuàng)造附加價(jià)值，即非增值作業(yè)（nonValueaddedActivity）。因?yàn)槲覀兊哪康氖怯?jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會(huì)發(fā)

4、生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價(jià)值，并會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即狹義的作業(yè)。3、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，因?yàn)閺漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，都是由一系列前3作業(yè)成本法受到自身局限性，以及技術(shù)、法律、管理及人員等環(huán)境因素的制約。由此產(chǎn)生的作業(yè)成本法是否適合中國(guó)大部分制造企業(yè)應(yīng)用的問(wèn)題一度成為國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者關(guān)注以及爭(zhēng)論的焦點(diǎn)

5、。毫無(wú)疑問(wèn)的是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制造業(yè)企業(yè)將不斷改進(jìn)自身的技術(shù)和管理體制，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)將會(huì)認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性。二、主題部分（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)介作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要間接費(fèi)用采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率，分配到成本計(jì)算對(duì)象上的一種成本計(jì)算方法。雖然ABC在我國(guó)的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家，但是隨著對(duì)ABC的越加重視，我國(guó)也產(chǎn)生了許多杰出的介紹作業(yè)成本相關(guān)理論的著作。廈門(mén)大學(xué)的余緒纓教授率先在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》

6、、《會(huì)計(jì)研究》等雜志上撰文介紹ABC，從而掀起了國(guó)內(nèi)ABC、ABCM法研究的浪潮?！蹲鳂I(yè)會(huì)計(jì)的基本概念》（王光遠(yuǎn)，1995）一文中對(duì)作業(yè)成本法的基本概念進(jìn)行了介紹，認(rèn)為“作業(yè)”、“作業(yè)鏈”、“價(jià)值鏈”、“成本動(dòng)因”、“兩維作業(yè)成本觀”、“作業(yè)的函數(shù)——顧客價(jià)值”等基礎(chǔ)概念構(gòu)成了作業(yè)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)核。《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》（王平心，2001）是國(guó)內(nèi)第一部把作業(yè)成本法理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的著作，該書(shū)對(duì)作業(yè)成本計(jì)算產(chǎn)生的時(shí)代背景、基本概念

7、和基本原理、程序和方法等作了全面系統(tǒng)地分析研究，并對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用作了深入探討?！痘谧鳂I(yè)成本法的武器裝備制造費(fèi)用計(jì)算研究》（任宇航、夏恩軍、王建軍，2006）中闡述了作業(yè)成本核算的基本思想是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一橋梁來(lái)分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本?！段覈?guó)實(shí)施作業(yè)成本法的路徑選擇》（周萍，2008）將作業(yè)成