管理會(huì)計(jì)課件

1、管理會(huì)計(jì),主編：楊文杰制作：李曉新2007年12月,管理會(huì)計(jì),第一章 總論第二章 成本形態(tài)分析第三章 本量利分析第四章 預(yù)測(cè)分析第五章 短期經(jīng)營(yíng)決策第六章 長(zhǎng)期投資決策第七章 全面預(yù)算,管理會(huì)計(jì),第八章 成本控制第九章 責(zé)任會(huì)計(jì),第一章 總論,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位

2、，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支系統(tǒng)構(gòu)成的，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中派生出來(lái)的一門獨(dú)立的新興學(xué)科，是社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步和管理水平不斷提高的必然結(jié)果。管理會(huì)計(jì)能夠成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域，經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過(guò)程。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,一、傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初～50年代） 自從會(huì)計(jì)產(chǎn)生以后，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)始終停留在計(jì)賬、算賬上，其

3、主要的目標(biāo)就是事后向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,20世紀(jì)20年代末30年代初的第一次世界范圍的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使人們意識(shí)到泰羅創(chuàng)建的科學(xué)管理理論，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，減少浪費(fèi)，降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等起著不容忽視的作用。,泰羅（1856 ~1915）,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,泰羅的科學(xué)管理，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的勞動(dòng)工具、勞動(dòng)動(dòng)作、

4、勞動(dòng)定額等來(lái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的管理。這時(shí)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的事后信息，已經(jīng)不能滿足這種在管理上的變化，為了配合標(biāo)準(zhǔn)化管理的實(shí)施，將事先的計(jì)算和事后的分析即：“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等方法引進(jìn)原有的會(huì)計(jì)體系，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)不僅要為外界的所有者服務(wù)，也要為加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,20世紀(jì)初，在美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”和“預(yù)算控制”，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)雛形的產(chǎn)生

5、。但此時(shí)的管理會(huì)計(jì)是在市場(chǎng)供不應(yīng)求，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略清晰的前提下，以協(xié)助企業(yè)在實(shí)際工作中，如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)效果為基本出發(fā)點(diǎn)的。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,在西方會(huì)計(jì)發(fā)展史上，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者奎因坦斯在1922寫《管理的會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》的書中第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)術(shù)語(yǔ)，當(dāng)時(shí)被稱為“管理的會(huì)計(jì)”。此時(shí)的管理會(huì)計(jì)，還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，“以控制會(huì)計(jì)為中心”是此階段的基本特征。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)

6、展,顯然管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展具有十分密切的關(guān)系，現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代～現(xiàn)在）（一）20世紀(jì)50～70年代 20世紀(jì)50年代和60年代初，是市場(chǎng)逐漸進(jìn)入供過(guò)于求的時(shí)期，因而預(yù)測(cè)、決策分析成為了此時(shí)期管理會(huì)計(jì)新的研究焦點(diǎn)。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,本量利分析、成本估

7、算、投入產(chǎn)出法，線性規(guī)劃、存貨控制、數(shù)理統(tǒng)計(jì)推斷、控制論、系統(tǒng)論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本效益分析技術(shù)、不確定性分析、現(xiàn)代心理學(xué)和行為科學(xué)以及電腦技術(shù)被廣泛的應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，從而大大提高了管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策的水平，豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,1952年會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界在倫敦舉行了會(huì)計(jì)師國(guó)際代表大會(huì)，在此大會(huì)上正式提出“管理會(huì)計(jì)”術(shù)語(yǔ)。1972年，全美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NAA）下面單獨(dú)設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”（IMA），并創(chuàng)辦

8、了“管理會(huì)計(jì)證書”項(xiàng)目，舉行取得管理會(huì)計(jì)師資格的考試。與此同時(shí)英國(guó)也成立了“成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，也安排了取得管理會(huì)計(jì)師資格的考試。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,從此，西方出現(xiàn)了有別于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”（CPA）的“注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師”（CMA）。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,（二）20世紀(jì)80年代 20世紀(jì)80年代初期，管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最大推動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托代理理論。這一理論為責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和企業(yè)的內(nèi)

9、部控制奠定了基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，特別是通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究，逐步摸索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的理論與方法體系，從而迎來(lái)了一個(gè)以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會(huì)計(jì)”時(shí)代。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,“作業(yè)管理會(huì)計(jì)”與美國(guó)管理學(xué)家波特提出的“價(jià)值鏈”觀念相呼應(yīng)，并借助于“作業(yè)管理”致力于如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化服務(wù)。 上述分析表明，此階段的管理會(huì)計(jì)以“預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)為主、以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任

10、會(huì)計(jì)為輔”為基本特征。并緊緊圍繞著如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”的優(yōu)化和價(jià)值的增值提供相關(guān)信息而展開。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 20世紀(jì)90年代，隨著人文主義思潮的興起，管理理念由物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變，引發(fā)了管理會(huì)計(jì)思想觀念的創(chuàng)新，平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)與應(yīng)用正是當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐最重要的發(fā)展之一。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,平衡計(jì)分卡所體現(xiàn)的“五個(gè)結(jié)合”即：戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、當(dāng)前與未來(lái)、內(nèi)

11、部條件與外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)衡量與非財(cái)務(wù)衡量相結(jié)合，無(wú)論從理論認(rèn)識(shí)上，還是從實(shí)際應(yīng)用上，都實(shí)現(xiàn)了新的突破，它完全超越了傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)的局限，而成為新的歷史條件下創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的一個(gè)重要里程碑。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,未來(lái)的管理會(huì)計(jì)將“以人為本”為基本特征，其核心將從企業(yè)價(jià)值增值向企業(yè)核心能力培植轉(zhuǎn)變，并圍繞著企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度來(lái)構(gòu)建其基本的框架體系。如何構(gòu)建“以人為本”，適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制的激勵(lì)

12、機(jī)制與管理報(bào)酬計(jì)劃將成為未來(lái)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的重要內(nèi)容。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 我國(guó)是從20世紀(jì)70年代末80年代初、開始向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)并引進(jìn)有關(guān)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的，先后經(jīng)歷了宣傳介紹、吸收消化和改革創(chuàng)新三個(gè)階段；至今已有30余年的歷史，這期間我們有成就、也有問(wèn)題。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,（一）成就 在20世紀(jì)70年代末80年代初，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)西方的

13、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)工作，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國(guó)第一本管理會(huì)計(jì)專著，之后我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者開始了西方管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的借鑒和應(yīng)用意義的研究，并主要圍繞著量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容開展研究工作。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,與此同時(shí)，財(cái)政部、教育部先后在廈門大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)學(xué)院和大連工學(xué)院等院校舉辦全國(guó)性的管理會(huì)計(jì)師資培訓(xùn)班和有關(guān)講座，聘請(qǐng)外國(guó)學(xué)者來(lái)華主講管理會(huì)計(jì)課程，從此管理會(huì)計(jì)學(xué)成

14、為許多高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程。目前許多學(xué)者又緊隨國(guó)際潮流、大量介紹了國(guó)外最新研究成果，進(jìn)一步提高了我國(guó)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究水平。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,（二）問(wèn)題 盡管我國(guó)引進(jìn)了大量國(guó)外的先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論，但是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界卻缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在： 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報(bào)賬工作，不重視管理會(huì)計(jì)；,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)

15、計(jì)的形成與發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員根本不了解管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視； 管理會(huì)計(jì)的一些方法，雖然在企業(yè)中得到了一定程度的運(yùn)用，但從總體來(lái)講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,糾其原因，許多企業(yè)的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)教科書中的知識(shí)點(diǎn)不少，但企業(yè)可以實(shí)際應(yīng)用的卻有限。因此他們極力主張，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)教科書中應(yīng)包括我國(guó)一些企業(yè)應(yīng)

16、用管理會(huì)計(jì)的典型案例，以便于會(huì)計(jì)人員借鑒和操作。,第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,為此我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界應(yīng)聯(lián)合對(duì)全國(guó)不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展典型案例研究，并將我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論，介紹給會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生及廣大的會(huì)計(jì)職業(yè)工作者，從而早日建立起具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有相同的最終目標(biāo)，并相互分享部分信息。

17、 管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核的過(guò)程中也需要大量應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息。但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，仍具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些主要特點(diǎn)。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),一、服務(wù)對(duì)象 主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),二、會(huì)計(jì)主體 管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為會(huì)計(jì)

18、主體，突出以人為中心的行為管理，同時(shí)也從企業(yè)全局出發(fā)，兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，提供集中、概括的成本信息，反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),三、限制和約束 管理會(huì)計(jì)不同干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理提供有用信息，它不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的制約，從管理的需要及企業(yè)內(nèi)部控制制度和成本效益原則的要求出發(fā)，靈活應(yīng)用其他現(xiàn)代科學(xué)理論；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須嚴(yán)格按照“

19、公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”的要求編制會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),四、會(huì)計(jì)方法和程序 管理會(huì)計(jì)經(jīng)常運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，吸收了大量先進(jìn)的管理理念和科學(xué)管理技術(shù)，在處理問(wèn)題時(shí)可以選擇靈活多樣的工作方法，且一般業(yè)務(wù)處理的程序不固定。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法比較穩(wěn)定，一些核算方法一經(jīng)采用，不得隨意更改。且會(huì)計(jì)處理的程序比較固定，并具有強(qiáng)制性。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),五、信息特征 管理會(huì)計(jì)信息跨

20、越過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大多是過(guò)去時(shí)態(tài)。,第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),六、精確程度 由于管理會(huì)計(jì)的工作主要是面向未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，而影響未來(lái)的不肯定因素較多，所以對(duì)其提供的數(shù)據(jù)不要求絕對(duì)精確；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映的是過(guò)去已發(fā)生的業(yè)務(wù)，因而要求其提供的數(shù)據(jù)要力求準(zhǔn)確。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,一、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景 預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景就是會(huì)計(jì)人員選擇科學(xué)、合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)

21、企業(yè)未來(lái)銷售、成本、利潤(rùn)及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策制定正確的目標(biāo)和方針提供信息的過(guò)程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,二、參與經(jīng)濟(jì)決策 參與經(jīng)濟(jì)決策就是會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，在充分考慮各種可能的前提下，對(duì)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可供選擇的有關(guān)方案，按照客觀規(guī)律的要求，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，分析比較，權(quán)衡利弊，從中選取最優(yōu)方案的過(guò)程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,三、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目

22、標(biāo)就是要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及人力、物力和財(cái)力之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,四、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程 控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程就是對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事中控制，通過(guò)事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

23、按照事前確定的目標(biāo)正常進(jìn)行的過(guò)程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,五、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)各部門、各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和改進(jìn)未來(lái)工作措施的形成提供必要依據(jù)的過(guò)程。,第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能,由以上對(duì)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和職能的分析，我們可以得出：管理會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，

24、運(yùn)用現(xiàn)代的科學(xué)理論與方法，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。具有預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三項(xiàng)基本內(nèi)容。,本章思考題,1、說(shuō)明管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的根本原因。2、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是什么？3、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別具有什么基本職能，從而推斷出管理會(huì)計(jì)包含的基本內(nèi)容。,第二章 成本性態(tài)分析,第一節(jié) 成本的分類第二節(jié) 成本性態(tài)分類第三節(jié)

25、成本性態(tài)分析第四節(jié) 變動(dòng)成本法,第一節(jié) 成本的分類,一、管理會(huì)計(jì)中成本的概念 我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中、認(rèn)為成本是在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中、認(rèn)為成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的，而導(dǎo)致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲；,第一節(jié) 成本的分類,管理會(huì)計(jì)中的成本則是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。,第一

26、節(jié) 成本的分類,管理會(huì)計(jì)中成本的概念相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本的概念，具有如下特點(diǎn)：（一）具有不可確定性（二）成本的時(shí)態(tài)包括過(guò)去和現(xiàn)在與將來(lái),第一節(jié) 成本的分類,二、成本的分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工

27、 制造費(fèi)用 成本 銷售費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,,第一節(jié) 成本的分類,1、生產(chǎn)成本又稱為制造成本，是指在生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。包括：⑴ 直接材料。是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)

28、成產(chǎn)品實(shí)體的材料的成本；,第一節(jié) 成本的分類,⑵ 直接人工。是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及職工薪酬；⑶ 制造費(fèi)用。是指企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。,第一節(jié) 成本的分類,2、非生產(chǎn)成本又稱非制造成本，是指生產(chǎn)成本以外的成本。具體包括：⑴ 銷售費(fèi)用。是指在銷售過(guò)程中為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)成本；⑵ 管理費(fèi)用。是指企業(yè)行政部門為組織企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的成本；⑶ 財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)

29、經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。,第一節(jié) 成本的分類,成本按經(jīng)濟(jì)用途分類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)成本（完全成本法）核算的基礎(chǔ)。,第一節(jié) 成本的分類,（二）成本按其時(shí)態(tài)分類1、歷史成本 歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際成本。,第一節(jié) 成本的分類,2、未來(lái)成本 未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本，未來(lái)成本實(shí)際上是企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理時(shí)要求達(dá)到的控制水平。具體包括預(yù)算成本

30、、標(biāo)準(zhǔn)成本等。,第一節(jié) 成本的分類,（三）成本按其與經(jīng)濟(jì)決策是否相關(guān)分類1、相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與分析、評(píng)價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益的大小相關(guān)的那部分成本項(xiàng)目。具體包括：差量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可延緩成本等。,第一節(jié) 成本的分類,2、不相關(guān)成本 不相關(guān)成本是指與分析、評(píng)價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益的大小不相關(guān)的那部分成本項(xiàng)目。具體包括沉沒(méi)成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可避

31、免成本和不可延緩成本等。,第一節(jié) 成本的分類,（四）成本按其可控性分類1、可控成本 可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影響并承擔(dān)責(zé)任的某一成本項(xiàng)目。2、不可控成本 不可控成本是指責(zé)任單位不可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影響并承擔(dān)責(zé)任的某一成本項(xiàng)目。,第一節(jié) 成本的分類,注意：成本的可控性是相對(duì)于一個(gè)特定的責(zé)任單位或一個(gè)特定的時(shí)期而言的，一項(xiàng)成本對(duì)某個(gè)責(zé)任單位而言是不可控的，但對(duì)另一個(gè)責(zé)任單位而

32、言則是可控的。同一個(gè)成本項(xiàng)目在某一個(gè)特定的時(shí)期對(duì)某一責(zé)任單位來(lái)說(shuō)是可控的，但在另一個(gè)時(shí)期可能就是不可控的。,第一節(jié) 成本的分類,（五）成本按其性態(tài)的分類 成本按其性態(tài)，可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。這一分類是管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)十分重要的分類。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,一、成本性態(tài)涵義 成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。1、一定條件是指一定的時(shí)間范圍

33、或業(yè)務(wù)量范圍，又稱作相關(guān)范圍；,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、成本總額是指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的成本費(fèi)用，包括制造成本和非制造成本；3、業(yè)務(wù)量指生產(chǎn)量、銷售量或行駛里程數(shù)、機(jī)器工作小時(shí)等。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,二、成本按性態(tài)的分類（一）變動(dòng)成本1、變動(dòng)成本的概念 在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,具體包括：一般直接材料、直接人工（計(jì)件工資）、制造費(fèi)用中隨

34、產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)，管理費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的部分。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、特征⑴ 變動(dòng)成本總額（bx）的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本模型為Y = bx其中：Y為變動(dòng)成本總額 b為單位變動(dòng)成本 X為業(yè)務(wù)量,,,,變動(dòng)成本總額性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=bx,X 業(yè)務(wù)量 （件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑵ 單位變動(dòng)成本

35、（b）的不變性 單位變動(dòng)成本模型Y = b,,,,單位變動(dòng)成本性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=b,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,3、變動(dòng)成本的分類 變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因可分為：⑴ 技術(shù)性變動(dòng)成本。是主要由技術(shù)性因素決定的那部分成本。⑵ 酌量性變動(dòng)成本。是主要由管理部門決策影響的那部分成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,以上分析表明： 第一，變動(dòng)成本的水平是由單位變動(dòng)成本

36、的高低所決定的； 第二，降低變動(dòng)成本，應(yīng)從降低單位變動(dòng)成本的水平來(lái)實(shí)現(xiàn)的；而要降低單位變動(dòng)成本的水平，除了要加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)管理，更重要的是改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝。而后者是決定單位變動(dòng)成本水平的根本要素。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,（二）固定成本1、固定成本的概念 在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)的那部分成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,具體包括：制造費(fèi)用中車間廠房、設(shè)備的租賃費(fèi)

37、、保險(xiǎn)費(fèi)、直線法計(jì)提的折舊，不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、勞保費(fèi)、車間管理人員工資；管理費(fèi)用中企業(yè)管理人員的工資、辦公費(fèi)等；銷售費(fèi)用中不受銷售量影響的廣告費(fèi)、銷售人員的工資、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、特征⑴ 固定成本總額（a）的不變性 固定成本模型 Y = a,,,,固定成本總額性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=a,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑵ 單位固定成本(a /

38、x)的反比例變動(dòng)性 成本模型 Y= a / X,,,,單位固定成本性態(tài)模型,Y 成本（元）,Y=a/X,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,3、固定成本的分類⑴ 約束性固定成本（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本）。是指為維持目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而必須開支的固定成本。⑵ 酌量性固定成本（廠長(zhǎng)、經(jīng)理成本）。是指其總額可由管理當(dāng)局改變的固定成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,上述分析表明： 第一，固定成本的水平通常是

39、以其總額來(lái)表示的； 第二，降低固定成本，應(yīng)分別按約束性固定成本和酌量性固定成本來(lái)進(jìn)行。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,（三）混合成本1、混合成本的概念 介于固定成本和變動(dòng)成本之間，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其成本總額也發(fā)生變動(dòng)，但和業(yè)務(wù)量之間不成正比例變動(dòng)。這類成本叫混合成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,2、混合成本的分類⑴ 半變動(dòng)成本 這類成本項(xiàng)目，有一部分不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的

40、成本數(shù)額做為基數(shù)，在此基礎(chǔ)上的成本則類似于變動(dòng)成本，隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,,,,,,半變動(dòng)成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑵ 階梯式變動(dòng)成本 階梯式變動(dòng)成本又稱為半固定成本。指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其發(fā)生額固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平上，然后又在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)保持不動(dòng)，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。,第二節(jié)

41、 成本性態(tài)分類,,,,,,,,,階梯式變動(dòng)成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑶ 延期變動(dòng)成本 這一類成本在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)固定不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到水平時(shí)，成本隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，即變成變動(dòng)成本。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,,,,,,延期變動(dòng)成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,⑷ 曲線成本 曲線成本是成本總額和業(yè)務(wù)量之

42、間呈現(xiàn)非線性關(guān)系的混合成本。這種成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本。以后成本隨業(yè)務(wù)量的增加而增加，但不呈正比例變化，增加幅度呈現(xiàn)遞增或遞減的趨勢(shì)。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,,,,,曲線成本模型,Y 成本（元）,X 業(yè)務(wù)量（件）,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,（四）相關(guān)范圍 無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本其特性都是在一定條件下才會(huì)呈現(xiàn)出來(lái)的。管理會(huì)計(jì)將這種不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)

43、范圍稱為相關(guān)范圍。,第二節(jié) 成本性態(tài)分類,在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時(shí)間多久，業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)幅度多大，固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性都將存在。而一旦超出相關(guān)范圍的約束，就沒(méi)有所謂的固定成本和變動(dòng)成本了。 值得注意的是相關(guān)范圍具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,一、成本性態(tài)分析的定義 全部成本按性態(tài)分類后得到固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的結(jié)果，成本性態(tài)分析就是在

44、成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法,進(jìn)一步將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的總成本模型的過(guò)程。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,經(jīng)過(guò)成本性態(tài)分析之后，總成本就被歸集為變動(dòng)成本和固定成本兩類，并通過(guò)成本模型表現(xiàn)出成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，從而便于管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用，成為管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)短期決策和控制分析方法的基礎(chǔ)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,二、成本性態(tài)分析的方法（一）定性分析法1、賬戶分析法 賬戶分析法

45、是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中反映的成本項(xiàng)目的發(fā)生方式，首先確定變動(dòng)成本、固定成本和混和成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動(dòng)成本或固定成本的方法。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,賬戶分析法簡(jiǎn)單、方便，工作量較小，能獲得關(guān)于成本和業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的直觀的認(rèn)識(shí)和理解，但這種方法得出的結(jié)論往往不夠準(zhǔn)確，特別是對(duì)混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的劃分，顯得比較粗糙，在實(shí)踐中賬戶分析法需要與其他分析方法結(jié)合使

46、用，但同時(shí)賬戶分析法也成為其他分析方法的基礎(chǔ)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,2、技術(shù)測(cè)定法 技術(shù)測(cè)定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項(xiàng)目的工程技術(shù)特點(diǎn)來(lái)區(qū)分其中的變動(dòng)成本和固定成本的。一般可以用于那些消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系的成本項(xiàng)目。具體做法是：首先由工程技術(shù)人員測(cè)定有關(guān)成本項(xiàng)目的消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上計(jì)算混合成本的變動(dòng)部分和固定部分。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,技術(shù)測(cè)定法根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中工程

47、技術(shù)特點(diǎn)來(lái)確定消耗量與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，使成本性態(tài)分析有比較科學(xué)的依據(jù)，是在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)條件下可以采用的最佳分析方法。它的局限性在于，一方面技術(shù)測(cè)定要求一定的人力、物力的投人，信息的成本較高； 另一方面，它只能用于成本發(fā)生和業(yè)務(wù)量有直接聯(lián)系，并且消耗過(guò)程能單獨(dú)觀察的一些成本項(xiàng)目的分析。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,（二）數(shù)學(xué)分解法1、高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來(lái)推算

48、混合成本中的固定部分a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,具體分析步驟是：⑴ 選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)。即在已知的一定時(shí)期內(nèi)的有關(guān)歷史資料中，找出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn) （假設(shè)為X1）及對(duì)應(yīng)的成本（假設(shè)為Y1）從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（X1 ，Y1）同理，確定低點(diǎn)坐標(biāo)（X2，Y2）。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑵ 計(jì)算b值。即根據(jù)高低點(diǎn)坐標(biāo)值確定一條直線，并認(rèn)為該直線可以代表該混合成本在一定時(shí)期內(nèi)的變動(dòng)規(guī)律，則該直線的斜率就是

49、該混合成本中變動(dòng)部分的單位額b。該直線斜率的計(jì)算公式為： 最高點(diǎn)成本－最低點(diǎn)成本 y1 －y2 ￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣ = ￣￣￣￣￣￣ 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 x1－x2,,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑶ 計(jì)算a值。 a＝最高點(diǎn)成本－b×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 ＝y(tǒng)1－bx1或 ＝最低點(diǎn)成本－b×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

50、＝y(tǒng)1－bx2,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑷ 將a、b值代入下式，建立該混合成本的成本模型： y=a﹢bx 注意：高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來(lái)確定， 而不是按成本的高低來(lái)確定。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)便易行，易于理解。缺點(diǎn)是由于它只選擇了該混合成本歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)兩組坐標(biāo)來(lái)確定直線，并以此表示該混合成本的變動(dòng)規(guī)律，從而建立該混合成本的成本性態(tài)模型，因而所建立的數(shù)

51、學(xué)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,2、散布圖法 是以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y），把過(guò)去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在（x，y）代表的坐標(biāo)圖上，這樣各個(gè)歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個(gè)成本點(diǎn)散布在坐標(biāo)圖上。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,然后通過(guò)目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)直線，并據(jù)以確定

52、混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種分解混合成本的圖示方法。具體做法是：,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,首先在坐標(biāo)圖中標(biāo)出成本點(diǎn)，然后在成本點(diǎn)之間畫出一條能夠反映混合成本的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，使成本點(diǎn)均勻的分布在這條直線的左右，那么這條直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（a）。在圖上讀出該直線的截距a，該直線的斜率就是b。在直線上選定一點(diǎn)X0，目測(cè)y0則y0即為X0業(yè)務(wù)下的混合成本，然后按照公式：,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,因?yàn)?/p>

53、：y=a＋bx 則：y0 – a = bX0 則：b=（y-a）/x 注意：采用散布圖法通過(guò)目測(cè)畫成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)直線，會(huì)因人而異得出不同的混合成本模型，使結(jié)果很難準(zhǔn)確。但該方法使用方便，容易理解。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,3、回歸直線法 它是根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和

54、變動(dòng)成本的方法。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,利用回歸直線法確定出的混合成本的直線方程為： y=a＋bx 其中：y代表混合成本總額，X代表業(yè)務(wù)量，a代表混合成本中的固定成本總額，b代表混合成本的單位變動(dòng)成本。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,根據(jù)上述混合成本的基本方程式及實(shí)際所采用的一組n個(gè)觀測(cè)值，即可建立回歸直線的聯(lián)立方程式：然后把上述基本方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式來(lái)反映，即：

55、 ∑y=na﹢b∑x ①,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,將①的左右雙方各項(xiàng)用業(yè)務(wù)量（x）來(lái)加權(quán)得出： ∑xy=a∑x﹢b∑x2 ②,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,把②移項(xiàng)化簡(jiǎn)，即得： a=（∑y﹣b∑x）/n ③ 將③帶入②并移項(xiàng)化簡(jiǎn)，即得： n∑xy﹣∑x∑y b=

56、￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣ ④ n∑x2﹣（∑x）2,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,根據(jù)公式③和④，求出a、b，就可以確定該混合成本得性態(tài)模型，并可以計(jì)算得出相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下，該混合成本中得固定成本和變動(dòng)成本。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,注意：在應(yīng)用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，必須首先進(jìn)行業(yè)務(wù)量和混合成本之間的相關(guān)性分析。只有這項(xiàng)混合成本和所選用的業(yè)務(wù)量之間確實(shí)存在相關(guān)關(guān)系，否則，

57、混合成本的分解就失去了意義。而混合成本和業(yè)務(wù)量之間的線性相關(guān)程度可用相關(guān)系數(shù)r來(lái)表示。計(jì)算公式如下：,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,,,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑴ 當(dāng)相關(guān)系數(shù)r為負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明變量X 和Y之間負(fù)相關(guān)；⑵ 當(dāng)r=0時(shí)，兩個(gè)變量之間不能用線性模型來(lái)描述；⑶ 當(dāng)r=1時(shí)，兩個(gè)變量之間完全正相關(guān)，可以用直線模型準(zhǔn)確地描述。即y=a+bx；,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,⑷ 當(dāng)r的取值在0到1之間，業(yè)務(wù)量和成本之間基本保持線性關(guān)系，

58、即可以近似的寫出y=a+bx，且r值越大，線性關(guān)系越強(qiáng)，混合成本分解越準(zhǔn)確；反之，則果越差。,第三節(jié) 成本性態(tài)分析,以上三種數(shù)學(xué)方法，高低點(diǎn)法最為簡(jiǎn)便，但不夠準(zhǔn)確；回歸直線法最精確，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，它的工作量也最大，不太適用于手工計(jì)算；散布圖法，由于是通過(guò)目測(cè)畫線，所以會(huì)出現(xiàn)因人而異的現(xiàn)象，因而結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。事實(shí)上三種方法都帶有估計(jì)的成分，因而對(duì)混合成本的分解都不可能絕對(duì)準(zhǔn)確。所以實(shí)際工作中，在一些小型企業(yè)，可以近似的將混合成本歸為固定

59、成本來(lái)看待。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,一、變動(dòng)成本法的定義 變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,二、 完全成本法的定義 完全成本法又稱制造成本法，它是專門為了區(qū)別管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法而提出的用于概括傳統(tǒng)成本計(jì)算模

60、式的一個(gè)詞匯。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容， 只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,二、變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同 變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，其中直接材料和直接人工為變

61、動(dòng)成本；屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按與業(yè)務(wù)量變動(dòng)的關(guān)系分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用同樣也要分解為變動(dòng)和固定兩部分。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,完全成本法則要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本所構(gòu)成。包括：直接材料、直接 人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。即按下式計(jì)算：

62、產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)性制造費(fèi)用,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本。即按下式計(jì)算： 產(chǎn)品成本＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)性制造費(fèi)用＋固定性制造費(fèi)用,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,（三）期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容不同 在變動(dòng)成本法下，期間費(fèi)用由固定性制造費(fèi)用；固定性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用（即全部銷售費(fèi)用）；固定性管理費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用（即全部管理費(fèi)用）；固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用和變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)

63、用（即全部財(cái)務(wù)費(fèi)用）所構(gòu)成。即：,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,期間費(fèi)用＝固定性制造費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用 在完全成本法下，期間費(fèi)用則僅包含全部非生產(chǎn)成本。即： 期間費(fèi)用＝銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,（四）銷售成本的計(jì)算方法不同 從理論上來(lái)說(shuō)，無(wú)論是變動(dòng)成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計(jì)算求得，即： 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的

64、生產(chǎn)成本－期末存貨成本 ①,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,在變動(dòng)成本法下，由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而①式可以改寫成： 本期銷售成本＝單位變動(dòng)成本（期初存貨量＋本期生產(chǎn)量﹣期末存貨量）＝單位變動(dòng)成本×銷售量,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,而在完全成本法下，由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動(dòng)成本也包括單位固定成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固

65、定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。所以在完全成本法下，當(dāng)前后各期的生產(chǎn)量不相同時(shí)，其單位固定成本就會(huì)改變，所以本期銷售成本應(yīng)按照①式計(jì)算。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,顯然兩種方法下，由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方法不同，導(dǎo)致計(jì)入銷售成本中的固定性制造費(fèi)用的水平不同，從而造成銷售成本的金額產(chǎn)生差異。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,（五）期末存貨成本的計(jì)算不同 在變動(dòng)成本法下，由于本期發(fā)生的固定

66、性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，在計(jì)算當(dāng)期損益時(shí)全部扣除，因而期末存貨中不包括固定性制造費(fèi)用。即期末存貨成本應(yīng)按下式計(jì)算： 期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量 ＝單位變動(dòng)成本×期末存貨量,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,在完全成本法下： 期末存貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,但是由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定性制造費(fèi)用，所以當(dāng)本

67、期存在期末存貨時(shí)，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造費(fèi)用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計(jì)算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，因而計(jì)算出來(lái)的結(jié)果也時(shí)不同的。,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,（六）確定損益的程序和結(jié)果不同 兩種成本計(jì)算法的區(qū)別不僅僅局限于成本方面，它們還會(huì)影響到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)量程序和計(jì)算結(jié)果。在變動(dòng)成本法模式下，只能按貢獻(xiàn)式利潤(rùn)確定

68、程序計(jì)量營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；而在完全成本法模式下則必須按傳統(tǒng)式利潤(rùn)確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。兩種方法下計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益的公式如下：,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,在變動(dòng)成本法下： 貢獻(xiàn)邊際＝營(yíng)業(yè)收入－變動(dòng)成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)邊際－固定成本 在完全成本法下： 營(yíng)業(yè)毛利＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)毛利一期間費(fèi)用,第四節(jié) 變動(dòng)成本法,三、兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律1、如果完全成本法下，期末存貨轉(zhuǎn)移的固定性制