從實(shí)務(wù)談?wù)劭?、折讓、回扣、傭金及相關(guān)會(huì)計(jì)和涉稅處理

1、日常經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常遇到折扣、折讓、回扣和傭金的問題，如銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售、現(xiàn)金折扣、銷售回扣及銷售傭金等，對(duì)于這些概念，莫說非會(huì)計(jì)人士，就是許多會(huì)計(jì)人士也常?；鞛橐徽?，事實(shí)上，在理論和實(shí)務(wù)中往往將這些概念作為同義詞或近義詞使用，對(duì)許多人來說，也確實(shí)存在混淆不清的情況。為了使大家對(duì)這幾個(gè)相關(guān)概念即相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)的處理有比較清晰的認(rèn)識(shí)，本人結(jié)合一些實(shí)例對(duì)這些概念按照自己的理解進(jìn)行了整理、歸納或解釋，目的是為了使大家今后對(duì)這幾個(gè)相關(guān)

2、概念能夠有比較準(zhǔn)確、全面和深刻的認(rèn)識(shí)，如有不對(duì)之處，歡迎各位網(wǎng)友提出修改或補(bǔ)充意見。1、銷售折扣（或銷售折讓）：銷售折扣和銷售折讓是企業(yè)在銷售行為發(fā)生時(shí)，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問題）或?yàn)榱斯膭?lì)購(gòu)貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣（或折讓）優(yōu)惠，兩者雖然提法不同，但筆者認(rèn)為并無本質(zhì)上的區(qū)別。一般情況下，銷售行為均有可能發(fā)生銷售折扣（或折讓），銷售折扣（或折讓）實(shí)際上是一種價(jià)格上的減讓，折扣（或折讓）的程度就是銷售折扣率，折扣（或折

3、讓）的多少就是銷售折扣額。但是，銷售折扣（或折讓）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。如，某時(shí)裝公司因?yàn)楫a(chǎn)品的時(shí)效問題將原定價(jià)為800元套的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售額6400元，如果按照原價(jià)進(jìn)行銷售，則銷售額將為8000元，這里的差額1600元就是折扣（或折讓）額，八折就是折扣（或折讓）率。又假如，該時(shí)裝公司為了促

4、銷，決定購(gòu)貨者每購(gòu)一套上述西服即贈(zèng)送出廠銷售價(jià)為90元套的襯衫兩件。百貨公司向時(shí)裝公司購(gòu)買10套西服時(shí)，時(shí)裝公司需同時(shí)向百貨公司贈(zèng)送20件襯衫。這20件襯衫就屬于實(shí)物折扣，應(yīng)按照正常出廠價(jià)計(jì)算1800元銷售額作視同銷售計(jì)繳增值稅的處理。2、折扣銷售：折扣銷售是指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，出于某種原因，將銷售的貨物（或勞務(wù)）按照折扣后的價(jià)格對(duì)外進(jìn)行銷售。折扣銷售可以理解為在銷售行為發(fā)生時(shí)給予購(gòu)買方一定銷售折讓的銷售行為。如，某時(shí)裝公司因

5、為季節(jié)性問題將原定價(jià)為800元套的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元套的價(jià)格進(jìn)行銷售，這就是一種折扣銷售的行為，或簡(jiǎn)稱折扣銷售。3、現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)

6、際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。如，某時(shí)裝公司將原定價(jià)為800元套的西服銷售給某百貨公司10套，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九折收款，如果百貨公司在20天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在一個(gè)月內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九八折收款；如業(yè)務(wù)成立時(shí)就付清貨款而給予的折扣（或折讓），是及時(shí)結(jié)清貨款而給予的現(xiàn)金折扣。但是，如果在銷售行為成立時(shí)

7、購(gòu)買方不能及時(shí)付清貨款，銷售方與購(gòu)買方商談根據(jù)付款期限的長(zhǎng)短予以不同的折扣（或折讓），這種折扣（或折讓）已與銷售行為本身的關(guān)系不大，更突出的問題是出于對(duì)盡快收回資金的考慮，此時(shí)的情形即符合會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金折扣所規(guī)定的特征，所以，此時(shí)的折扣（折讓）就應(yīng)該稱為“現(xiàn)金折扣”。銷售折扣（折讓）伴隨于銷售行為發(fā)生，并在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入或計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；而現(xiàn)金折扣則是以銷售行為的發(fā)生為前提，伴隨于銷售行為之后發(fā)生，是從對(duì)資金回籠的

8、角度進(jìn)行的考慮，并在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。另外，在實(shí)務(wù)中，往往將銷售折扣（或折讓）與折扣銷售混為一談。筆者認(rèn)為，銷售折扣（或折讓）是因銷售行為而發(fā)生的折扣（或折讓），強(qiáng)調(diào)的是折扣額和折讓率，因此其本質(zhì)上講的是折扣額或折扣率的問題；而折扣銷售是一種有折扣的銷售，強(qiáng)調(diào)的是銷售，因此其本質(zhì)上講的是按照一定的折扣形式進(jìn)行的銷售行為。7、有關(guān)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理：從日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生折扣或折讓的時(shí)間看可分兩種情況。第一種情況是折扣或折讓與銷售業(yè)

9、務(wù)同時(shí)發(fā)生，此分三種情況處理：一是銷售時(shí)直接給予對(duì)方的價(jià)格折扣或折讓，企業(yè)直接減少開票和收款金額，或?qū)N售額和折扣（折讓）額在同一張發(fā)票上注明，企業(yè)按照銷售凈額做銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他帳務(wù)處理；二是銷售時(shí)企業(yè)將折扣（折讓）另開發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣（折讓）額繳納流轉(zhuǎn)稅；三是銷售時(shí)與購(gòu)貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價(jià)法或凈價(jià)法予以確認(rèn)。在按總價(jià)法處理時(shí)，銷貨方先全額確認(rèn)銷售

10、額，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款和增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。在按凈價(jià)法處理時(shí)，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果后來實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣。第二情況是折扣或折讓發(fā)生在銷售確認(rèn)后，如果由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問題）不符合要求，可能要求購(gòu)貨方給予一定的減讓，此分兩種情況處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)