對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政學(xué)課件6

1、第九章 稅收原理,,第一節(jié) 稅收概述,,稅收的涵義,稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。稅收是與國(guó)家的存在直接相聯(lián)系，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ) 稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家收入的主要形式 稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國(guó)家的性質(zhì),稅收的形式特征,?納稅是自愿的嗎？?繳稅后政府會(huì)償還嗎？?稅收制度是經(jīng)常改變的嗎？,

2、稅收的形式特征,稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法令的形式強(qiáng)制課征的，應(yīng)納稅者必須履行繳納義務(wù)，按照稅法的規(guī)定照章納稅，違反者要受到法律制裁。,,稅收的無償性是指國(guó)家征稅后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)直接的納稅人付出任何代價(jià)。這是稅收與政府收費(fèi)和國(guó)債相區(qū)別的方面。,,稅收的固定性是指征稅前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了納稅人、征稅對(duì)象和稅率等稅制要素，納稅人必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，政府也只能按預(yù)先的規(guī)定征稅，不得隨意更改。

3、,第九章 稅收原理,,第二節(jié) 稅收分類,,按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類,商品課稅也稱流轉(zhuǎn)課稅，是指對(duì)納稅人的商品和勞務(wù)的交易額課征的稅收。 所得課稅也稱收益課稅，是直接依據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。 財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人擁有或支配的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)課征的稅收。,,資源課稅是對(duì)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人就列舉的應(yīng)稅資源課征的一種稅，其目的在于對(duì)從事自然資源開發(fā)的單位和個(gè)人所取得的級(jí)差收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以促進(jìn)資源的合理開發(fā)和使用。 行為課稅

4、是以社會(huì)的特定行為為課稅對(duì)象和為實(shí)現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅。,按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類,稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于間接稅，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等商品課稅 。 稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種屬于直接稅，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 。,按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類,凡是以課稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的稅稱為從價(jià)稅。凡是以課稅對(duì)象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅稱為從量稅。,按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類,凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。凡稅金作為價(jià)格

5、之外附加的，稱為價(jià)外稅。,按稅收管理權(quán)限分類,中央稅，是指稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。地方稅，是指稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。,第九章 稅收原理,,第三節(jié) 稅收原則,,稅收原則思想的發(fā)展概述,亞當(dāng)·斯密的稅收原則平等原則。它指國(guó)民應(yīng)根據(jù)自身的能力來承擔(dān)政府的經(jīng)費(fèi)開支，即按其在國(guó)家保護(hù)下取得收入的比例來繳納稅收，以維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)。確實(shí)原則。它是指納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅必須是確定的，不得隨意

6、變更。政府應(yīng)將納稅的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)等清楚明確地告訴一切納稅人和其他人，以防止稅收機(jī)構(gòu)和官員濫用征稅權(quán)，破壞經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展的秩序。,,便利原則。它是指各種稅的征收日期、方法及其相應(yīng)的管理程序、手續(xù)必須盡量從簡(jiǎn)，盡量給納稅人以最大的便利。最少征收費(fèi)用原則。它是指征稅和納稅的各種耗費(fèi)應(yīng)最少，應(yīng)盡量使國(guó)庫(kù)收入與國(guó)民繳納的稅收之間的差額為最小，即稅收征收費(fèi)用最節(jié)省。,,瓦格納的稅收原則財(cái)政收入原則，即課稅能充足而靈活地保證國(guó)家經(jīng)費(fèi)開支的

7、需要。充足原則，即稅收收入應(yīng)能滿足國(guó)家財(cái)政的需要，以避免產(chǎn)生赤字；彈性原則，即一旦國(guó)家財(cái)政需要量增加時(shí)，稅收應(yīng)能自動(dòng)增加。,,國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則，即國(guó)家征稅不能阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以免危及稅源。在可能的范圍內(nèi)，應(yīng)盡量有助于資本形成，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 稅源選擇原則，即應(yīng)選擇有助于保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅源，以發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)；慎選稅種原則，即稅種的選擇應(yīng)避免使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率受損，盡量避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。,,社會(huì)公平原則，即稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)普遍和平等地分

8、配給各個(gè)階級(jí)、階層和納稅人。普遍原則，即稅負(fù)應(yīng)當(dāng)遍及到每一個(gè)國(guó)民，人人有納稅義務(wù)，不能因身份、地位等不同而有所區(qū)別；平等原則，即納稅人應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小納稅，通過累進(jìn)稅及免稅等措施，達(dá)到社會(huì)公平目標(biāo)。,,稅務(wù)行政原則，即稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)。確定原則，即納稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方式、數(shù)量等應(yīng)事先規(guī)定清楚；便利原則，即納稅手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便，盡量方便納稅人；節(jié)省原則，即要盡量節(jié)省征稅和納稅費(fèi)用。,稅收原則的現(xiàn)代觀點(diǎn),

9、凱恩斯學(xué)派的稅收觀 。凱恩斯學(xué)派主張實(shí)行彈性稅率的稅收制度，繁榮時(shí)期多征稅，限制消費(fèi)和投資；蕭條時(shí)期少征稅，刺激消費(fèi)，鼓勵(lì)投資。把稅收視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有力而迅速的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，認(rèn)為稅收能夠自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減輕經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)。,,供給學(xué)派的稅收觀。供給學(xué)派主張通過減稅來減少國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，提高私人投資效率，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。主張改善供給管理政策，特別是在稅收政策上強(qiáng)調(diào)減稅和強(qiáng)調(diào)稅收中性原則，是供給學(xué)派稅收思想的鮮明特點(diǎn)。,圖9－1 拉弗曲線

10、,,,拉弗曲線所要表達(dá)的基本觀點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)是有一定限度的，在一定限度之內(nèi)，稅率提高，稅收收入也相應(yīng)增長(zhǎng)，但是如果稅率的提高超過一定的限度，那么再提高稅率就會(huì)影響人們工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性，從而導(dǎo)致稅基減少，這時(shí)稅率的提高反而會(huì)減少稅收收入。,,高稅率不一定會(huì)取得高稅收收入，高稅收收入也不一定需要高稅率。 取得同樣多的收入可以采用高低不同的兩種稅率， 稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最佳點(diǎn)是E點(diǎn)，實(shí)行T稅率,,稅收中性原則 政府征

11、稅使社會(huì)付出的代價(jià)以稅款額為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則：公平與效率,效率原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來積極影響。,,征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則 稅收費(fèi)用的最小化，是

12、指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。 確實(shí)簡(jiǎn)化原則，其中的“確實(shí)”是指稅制對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率以及征管方式和納稅手續(xù)等稅制要素，都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。確實(shí)原則實(shí)際上也就是依法治稅、有法可依的原則。 “簡(jiǎn)化”是指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。,案例：自行車稅停征,新華網(wǎng)北京2007年6月11日電（記者王宇、毛曉梅）從今年起，中國(guó)數(shù)億騎車人將不再因騎自行車而交稅。自行車稅的停征

13、引起社會(huì)各界強(qiáng)烈反響，民眾拍手稱贊，稱政府的舉措合時(shí)宜、得民心；負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收征收工作的地稅部門也長(zhǎng)長(zhǎng)地舒了口氣，覺得甩掉了一個(gè)“燙手的山芋”。,案例：窗戶稅,1696年，英格蘭開征窗戶稅——理由是房屋的大小和豪華程度與采光的窗戶的數(shù)量和大小密切相關(guān)，因此稅務(wù)官只需要在外面數(shù)數(shù)窗戶的數(shù)量就可以確定房主應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。 在英格蘭發(fā)明窗戶稅的整整100年后，海峽對(duì)岸的法國(guó)又實(shí)行了門戶稅，并堅(jiān)持了一個(gè)世紀(jì)之久。拿破侖的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，房子的

14、門和窗戶越多，租金就越高。這樣征稅人只需要確定門窗的數(shù)量就行了。,,公平原則受益原則原則認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確立的等價(jià)交換的規(guī)則來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，即各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府提供的公共產(chǎn)品中的受益相一致。 能力原則是指征稅應(yīng)當(dāng)以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共產(chǎn)品的享用程度，或者說，提供公共產(chǎn)品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?，收入高的人多分?jǐn)偅杖氲偷娜松俜謹(jǐn)偂?案例：日本皇后娘家豪宅因無法繳付遺產(chǎn)稅將被拆,

15、日本稅務(wù)當(dāng)局于2002年宣布將拆除明仁天皇的妻子美智子皇后的舊居，然后在2003年初公開拍賣此宅土地的決定。自從皇后的父親、日清制粉老板正田英二在1999年以95歲高齡逝世后，她的兄妹就因無法繳付高昂的遺產(chǎn)稅而與稅務(wù)局糾纏不清。稅務(wù)局便查封了他們的百年豪宅。連日來，房子附近站滿了從日本各地來的老人。他們拿著相機(jī)，在房子周圍拼命照相留念。一些反對(duì)政府拍賣皇后故居的人還在附近發(fā)動(dòng)簽名運(yùn)動(dòng)，要求政府不要拆房子，建議保留下來，作為國(guó)家遺產(chǎn)。日本

16、官員以“皇后已經(jīng)知道并諒解拍賣的情況”來打發(fā)這些反對(duì)者。,第九章 稅收原理,第四節(jié) 稅收效應(yīng),稅收效應(yīng)的含義,稅收的收入效應(yīng)，是指因?yàn)槎愂諟p少了納稅人可支配的收入，進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策和行為。 稅收的替代效應(yīng)，通常是指納稅人針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)行為稅收待遇的不同，而有意識(shí)采取的行為選擇。,稅收對(duì)消費(fèi)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng),稅收對(duì)消費(fèi)者抉擇的替代效應(yīng)，表現(xiàn)為政府對(duì)商品征稅之后，會(huì)使得商品價(jià)格相對(duì)上漲，造成消費(fèi)者減少對(duì)征稅或重稅商品的購(gòu)買量

17、，而增加對(duì)無稅或輕稅商品的購(gòu)買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。,圖9－2 稅收對(duì)消費(fèi)者抉擇的替代效應(yīng),,,稅收對(duì)消費(fèi)者抉擇的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為由于征稅使作為納稅人的消費(fèi)者的收入水平下降，從而降低商品購(gòu)買量和消費(fèi)水平。,圖9－3 稅收對(duì)消費(fèi)者抉擇的收入效應(yīng),,稅收對(duì)生產(chǎn)及生產(chǎn)組織形式的影響,一視同仁的稅收使得行業(yè)中的部分企業(yè)有利可圖，部分企業(yè)無利可圖甚至虧損，迫使無利可圖或虧損的企業(yè)退出某一個(gè)生產(chǎn)行業(yè)，從而使整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出量下

18、降。這就是稅收對(duì)生產(chǎn)的收入效應(yīng)。 如果政府對(duì)某些商品課稅而對(duì)另外一些商品不課稅，將會(huì)造成生產(chǎn)者減少課稅商品或重稅商品的生產(chǎn)量，增加無稅或輕稅商品的生產(chǎn)量，即以無稅商品或輕稅商品來替代課稅商品或重稅商品，稅收對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策就產(chǎn)生了替代效應(yīng)。,,同時(shí)，稅收對(duì)生產(chǎn)組織形式也產(chǎn)生重大影響，表現(xiàn)在：①專業(yè)化生產(chǎn)與自給化生產(chǎn)的選擇；②股份制企業(yè)與合伙、獨(dú)資企業(yè)的選擇；③公共生產(chǎn)與私人生產(chǎn)的選擇。,稅收對(duì)投資的影響,在其他因素一定時(shí)，稅率提高，

19、投資收益率下降，因此，稅率的變動(dòng)會(huì)直接引起投資收益與投資成本的比例發(fā)生變動(dòng)，并對(duì)納稅人的投資行為產(chǎn)生方向相反的兩種效應(yīng)：如果其影響是降低了投資對(duì)納稅人的吸引力，就會(huì)造成納稅人以消費(fèi)來替代投資，即稅收對(duì)投資產(chǎn)生了替代效應(yīng)；如果其影響是減少了納稅人的可支配收入，促使納稅人為了維持其以往的收益水平而增加投資，就產(chǎn)生了收入效應(yīng)。另一方面，稅法中存在一些鼓勵(lì)投資的規(guī)定，如加速折舊、投資抵免(即允許以應(yīng)納稅額中直接扣除一部分投資成本)等，會(huì)對(duì)投資

20、起到激勵(lì)作用。,稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響,稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)，是指政府課稅使私人可支配的收入減少，納稅人為了維持既定的儲(chǔ)蓄水平而被迫減少現(xiàn)期消費(fèi)。 稅收對(duì)私人儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)，是指政府課稅會(huì)減少納稅人的實(shí)際利息或利潤(rùn)收入，從而降低儲(chǔ)蓄對(duì)納稅人的吸引力，促使納稅人以消費(fèi)來代替儲(chǔ)蓄。,稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響,稅收對(duì)納稅人在勞動(dòng)投入方面的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府課稅會(huì)直接減少納稅人的可支配收入，納稅人為了維持與以往同等的收入水平和商品、勞務(wù)消費(fèi)水平

21、，必須增加工作時(shí)間、減少閑暇時(shí)間，或提高勞動(dòng)效率。,,稅收對(duì)納稅人在勞動(dòng)投入方面的替代效應(yīng)，表現(xiàn)為政府對(duì)勞動(dòng)收入課稅，會(huì)使勞動(dòng)者在勞動(dòng)與閑暇兩者之間的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以閑暇替代勞動(dòng)或者以無稅的家庭勞動(dòng)替代有稅的社會(huì)勞動(dòng)。,第五節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,,稅收負(fù)擔(dān),稅收負(fù)擔(dān)指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人(個(gè)人或法人)實(shí)際承受的稅款。它表明國(guó)家課稅對(duì)社會(huì)資源的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。,,宏觀稅收負(fù)擔(dān)國(guó)民

22、生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比率(T／GNP)。 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(T／GDP)。,,微觀稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 企業(yè)整體稅負(fù) 個(gè)別稅種的稅負(fù),,個(gè)人稅收負(fù)擔(dān) 個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率＝個(gè)人所得稅/同期個(gè)人所得總額,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義,?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

23、,,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格的變化來實(shí)現(xiàn)的； 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人的不一致；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。,,?稅收歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。 依據(jù)稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況，稅收歸宿可分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。前者是指法律上明確規(guī)定哪些人負(fù)有納稅義務(wù)；后者是指稅收導(dǎo)致的納稅人實(shí)際資源配置或收入分配的變化。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式,前

24、轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，即納稅人通過抬高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款通過壓低進(jìn)貨價(jià)格等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的供應(yīng)者的一種形式。混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)，即一種商品的稅收負(fù)擔(dān)通過提高銷售價(jià)格轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格轉(zhuǎn)移一部分,,消轉(zhuǎn)又稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消化。 稅收資本化又稱資本還原，即

25、生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購(gòu)入價(jià)中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素出售者的一種形式。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律,商品的供求彈性。商品需求彈性愈小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性愈大 ；商品供給彈性愈大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性愈大； 課稅范圍的寬窄。一般說來，課稅范圍較寬的稅收容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍較窄的稅收難以轉(zhuǎn)嫁。稅收的形式。商品課稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。,,計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)課稅容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅不易轉(zhuǎn)嫁商品特點(diǎn)