中國與東盟國家之間的稅收協(xié)調(diào)問題

1、中國與東盟國家之間的稅收協(xié)調(diào)問題中國與東盟國家之間的稅收協(xié)調(diào)問題李順明，楊清源李順明，楊清源20101119摘要：要：稅收合作關(guān)系是區(qū)域內(nèi)國家間合作關(guān)系的重要組成部分，對推動各國之間的經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系與合作前景具有極為重要的影響。雖然近年來中國在加強與東盟國家經(jīng)貿(mào)交流中進行了一系列的稅收合作與協(xié)調(diào)活動（如關(guān)稅互惠減免等）.并取得了較好的成效，但由于受政治體制、稅收政策、經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟發(fā)展模式等因素的影響，各方在稅收制度方面依然存在著較為

2、明顯的差別，造成相互之間經(jīng)濟資源自由流動受到一定程度的制約。因此，要深化中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)的正式建成及“兩個文件”生效后的中國與東盟國家間的區(qū)域合作關(guān)系，進一步開拓東盟市場和充分利用東盟各國資源，提高中圜企業(yè)的競爭力，更好地實施“走出去”戰(zhàn)略，有必要通過分析中國與東盟國家的現(xiàn)實稅收差異程度，加強對中國與東盟國家之間稅收協(xié)調(diào)問題研究，以便進一步推進中國經(jīng)濟和社會的科學(xué)發(fā)展。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：中國一東盟，自由貿(mào)易區(qū)，東盟稅收，稅收協(xié)調(diào)200

3、7年11月20日，東盟10國領(lǐng)導(dǎo)人共同簽署了《東盟憲章》和《東盟經(jīng)濟共同體藍圖宣言》（以下稱“兩個文件”）.推動了東盟自身一體化建設(shè)進程和中國與東盟國家的全面合作關(guān)系。而隨著中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)在2010年1月1日的正式建成，中國與東盟各國的經(jīng)貿(mào)合作更是進入了一個快速、全面、突破性發(fā)展的階段。研究中國與東盟國家之間的稅收協(xié)調(diào)問題，有利于正確處理好各國之間的稅收權(quán)益，加快商品和生產(chǎn)要素的自由流動，促進合作區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展.有利于優(yōu)化中國與東盟

4、國家之間的貿(mào)易結(jié)構(gòu)，也有利于中國企業(yè)”走出去”戰(zhàn)略的實施。一、中國與東盟國家間稅收協(xié)調(diào)問題的切入點一、中國與東盟國家間稅收協(xié)調(diào)問題的切入點區(qū)域經(jīng)濟－體化是區(qū)域間國際經(jīng)濟合作的發(fā)展過程。根據(jù)一體化發(fā)展程度與層次的不同，其基本組織形生的虧損，可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，但不可向以往年度結(jié)轉(zhuǎn)；在文萊，征稅年度發(fā)生的虧損可以用當年的任何來源所得彌補，未彌補完的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)6年；在馬來西亞，企業(yè)基年的經(jīng)營虧損可用本年度其他來源所得彌補，經(jīng)營虧損未彌補完的部分可

5、無限期向今后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但只能用營業(yè)所得進行抵沖；新加坡的規(guī)定類似于馬來西亞，但公司須符合所有權(quán)連續(xù)性標準時才能獲此類結(jié)轉(zhuǎn)。與東盟國家相比，中國“兩法”合并后，無論外資還是內(nèi)資企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。從稅收優(yōu)惠方面看，東盟國家除印度尼西亞等少數(shù)幾個國家外，其他國家都提供了各種企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。如在泰國，允許泰外合資企業(yè)視情況在3～5年內(nèi)申請減免公司所得稅，有些還可以延長至8年，減免期滿后的

6、正常年份內(nèi)按15%.25%.40%三級稅率征收所得稅。在新加坡，對不同企業(yè)實行有差別的減免優(yōu)惠政策：對新興和出口企業(yè)達到國家規(guī)定標準的免征所得稅5年，出口貿(mào)易的所得稅5年減半征收；對于研究和發(fā)展項目，可享受50%的投資稅收抵免，研究開發(fā)費用支出可按實際支出額的雙倍列支。目前，中國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，稅收優(yōu)惠集中在引導(dǎo)企業(yè)投資基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)創(chuàng)新和科技進步領(lǐng)域，這種形式的稅收優(yōu)惠政策對推動經(jīng)濟發(fā)展的重要作用逐步顯現(xiàn)，不過與東盟國家相比，支

7、持的力度還較低，需要適當考慮予以調(diào)整。－－個人所得稅。東盟國家除文萊沒有開征個人所得稅外，其他國家都采取了個人所得稅超額累進稅率征收辦法。就稅率而言，東盟國家的個人所得稅平均稅率在32%左右，而且大多數(shù)東盟國家的個人所得稅對居民的最高邊際稅率與公司所得稅的稅率相近。其三級超額累進稅率同時適用于公司和個人。相比而言，中國目前個人所得稅實行的是超額累進稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率制度。超額累進稅率檔次過多，在比例稅率設(shè)計方面又沒有體現(xiàn)勞動所得