國際稅收期末復(fù)習(xí)題

1、2、簡答1.未來國際稅收的發(fā)展趨勢是什么（1）在商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（2）在所得稅領(lǐng)域國與國之間的稅收競爭更為激烈為了防止“財(cái)政降格”或公司所得稅稅率“一降到底”，國際社會(huì)有必要對各國資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。（3）隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更廣闊的前景。（4）各國之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人國際避稅和偷

2、稅行為。（5）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)新的課題，亟待各國政府和國際社會(huì)解決。2.跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的手段主要手段有哪些（1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤（2）濫用國際稅收協(xié)定（3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)（4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（5）資本弱化（6）選擇有利的公司組織形式（7）納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民。3.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議它的目標(biāo)是什么所謂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，是指有關(guān)各方事先就擴(kuò)過關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。目標(biāo)：（1

3、）使納稅人在三個(gè)基本問題上與稅務(wù)部門達(dá)成諒解：①預(yù)約定價(jià)協(xié)議涉及的公司間交易的真實(shí)性質(zhì)②適用于這些交易的合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法③應(yīng)用于這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所能期望取得效果的范圍。（2）創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、相互合作的環(huán)境。（3）能夠以比傳統(tǒng)方式更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議。（4）以一種對于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議。4、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個(gè)方面，即管理、控制

4、和資本，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》都規(guī)定，凡符合下述條件之一者，便構(gòu)成跨過關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系①締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本②同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。5、什么是國際稅收協(xié)定及其必要性？國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。必要性：(1).彌補(bǔ)國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅問題存在的缺陷。當(dāng)兩國之間居民管轄權(quán)或地域

5、管轄權(quán)重疊造成重復(fù)征稅時(shí)，很難通過單邊措施來解決，就需要有關(guān)國家通過稅收協(xié)定加以解決。(2).兼顧居住國和來源國的稅收利益。為了避免重復(fù)征稅，一國征稅，另一國就有可能不征，或者一國多征另一國就要少征，這樣勢必會(huì)涉及到雙方的利益，而在實(shí)際征收中，各國會(huì)盡可能維護(hù)自己的稅收利益，這樣會(huì)產(chǎn)生矛盾，所以需要雙方通過稅收協(xié)定加以解決。(3).在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強(qiáng)國際合作。納稅人的許多偷逃稅行為是借助境外機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的，偷逃稅問題并不

6、局限于某個(gè)國家，它對各國稅收利益都可能帶來損害，所以國與國之間有必要在反偷逃稅問題上加以配合。6、直接抵免的含義及其適用范圍。直接抵免法是指一國政府對本國居民直接繳納或應(yīng)由其它直接繳納的外國各種所得稅給予抵免的方法。分為全額抵免水法和限額抵免法7、什么是國際重復(fù)征稅？重復(fù)征稅按不同性質(zhì)可以劃分為哪幾種？兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同課稅權(quán)主體，對同一或不同跨國納稅人的同一跨國征稅對象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。分為：居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄

7、權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅。8、（1）各國稅收制度的差異。如一些國家稅負(fù)重一些國家稅負(fù)輕有些國家稅制不公平如稅收管轄權(quán)的不同運(yùn)用各國征稅的客觀依據(jù)不一以及稅率水平、稅率形式的不同。（2）各國避免國際雙重征稅辦法的差異。不同的方法會(huì)使納稅人稅負(fù)失衡像國際上常用的免稅法

8、、抵免法以及饒讓抵免法等。（3）各國征管水平及其他非稅因素的差異。由于各國稅務(wù)當(dāng)局及其官員的征收管理水平不一也會(huì)導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)不同產(chǎn)生國際避稅。同時(shí)并非所有（3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。普通法系的國家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，這時(shí)信托就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，從這一基本認(rèn)識出發(fā)，一般對財(cái)

9、產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。（4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司。內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。當(dāng)今許多內(nèi)部保險(xiǎn)公司往往設(shè)在純避稅地，原因是內(nèi)部保險(xiǎn)公司已不再是單純的保險(xiǎn)手段，而是利用它來充當(dāng)避稅的工具。（5）資本弱化。資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資，那么

10、該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司支付的利息打入成本以后，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少；如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金，則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司分配的股息、紅利就無法計(jì)入成本，其應(yīng)納稅所得就不能得到?jīng)_減。（6）選擇有利的公司組織形式。從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的?？鐕镜揭粐顿Y辦廠，由于各種主觀與客觀的因素，在生產(chǎn)初期往往虧損較大，這樣跨國公司可以先設(shè)立一個(gè)分公司，使其開業(yè)的虧損能在匯總納稅時(shí)沖抵

11、總公司的利潤，以減少跨國公司的稅收負(fù)擔(dān)。但當(dāng)生產(chǎn)過了起步階段，進(jìn)入正常盈利階段，則建立子公司更為有利。（7）納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民。在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，就要向居住國政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。公司法人可以采取不同的移居辦法進(jìn)行避稅。4、我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理存在哪些問題？1、法規(guī)不夠健全。（1）我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理方面的法規(guī)過于粗略，有些法規(guī)不好操作。例

12、如，國稅發(fā)[2009]號2號文盡管對關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，但有些內(nèi)容缺少詳細(xì)解釋，不好操作。（2）我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理的法規(guī)也缺乏對無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛泻芏酂o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨(dú)特交易在費(fèi)用和價(jià)格方面缺乏可比參數(shù)，所以這兩個(gè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題最為復(fù)雜，也最難直接采用“公平交易原則”。（3）目前對違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。2、管理存在的問題。（1）許多地區(qū)為了吸引外資把放松對外商投

13、資企業(yè)換讓定價(jià)的管理作為創(chuàng)造寬松投資環(huán)境的一種手段。特別地一些落后地區(qū)，為了能與東南沿海地區(qū)開展吸引外商投資和競爭，不惜放棄本地區(qū)的稅收利益，對外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)出境外的行為睜一眼閉一眼；（2）稅務(wù)部門缺乏反避稅的專業(yè)人員；（3）我國與國外稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面進(jìn)行的合作還很不夠。為了能夠獲得國外的價(jià)格信息，國與國之間的稅務(wù)部門進(jìn)行情報(bào)交換有時(shí)是十分必要的，但這項(xiàng)工作目前開展的還很不夠。四、計(jì)算1.某跨國納稅人在居住國

14、甲國取得收入10萬元，有來自非居住國乙國收入6萬元，其中包括利息收入1萬元。甲國稅率32%，乙國對一般所得稅率為36%，利息所得20%的稅率。甲國規(guī)定對利息采用分項(xiàng)抵免限額，對其他所得采用綜合抵免限額。要求：計(jì)算該納稅人向甲國政府的納稅情況。解：一般所得在乙國納稅=（6－1）36%=1.8萬元利息所得在乙國納稅=120%=0.2萬元專項(xiàng)抵免限額=（106）32%1（106）=0.32萬元＞0.2萬元綜合抵免限額=（106）32%（6－1

15、）（106）=1.6萬元＜1.8萬元可抵免的總數(shù)為0.21.6=1.8萬元該公司應(yīng)向居住國納稅額=（106）32%－1.8=3.32萬元2.我國某公司2008年在中國境內(nèi)經(jīng)營取得應(yīng)稅所得額300萬元，稅率25%；其在A國的分公司當(dāng)年取得應(yīng)稅所得額折合人民幣150萬元，A國規(guī)定的公司所得稅稅率為40%，當(dāng)年該公司還從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元，A國規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為15%；當(dāng)年該公司從B國取得應(yīng)稅所得額折合人民幣100萬元，其中

16、租金收入30萬元，利息所得50萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得20萬元，B國規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為20%，該公司的境外所得均在當(dāng)?shù)丶{稅。現(xiàn)要求計(jì)算該公司當(dāng)年的外國稅收抵免限額和實(shí)際應(yīng)向我國繳納的所得稅稅額。解：（1）A國所得稅稅款的抵免限額=(30015050)25%(15050)(30015050)=50萬元(2)B國所得稅稅款的抵免限額:=(300100)25%100(300100)=25萬元（3）該公司在A國已納稅款：=15040%5015

17、%=67.5萬元（4）該公司在B國已納稅款：=（305020）20%=20萬元(5)計(jì)算該公司當(dāng)年境內(nèi)、境外所得總額按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=（300200100）25%=150萬元（6）該公司當(dāng)年實(shí)際應(yīng)向我國繳納的稅款：=1505020=80萬元3、美國H公司生產(chǎn)某種家庭室內(nèi)用品，它把這個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售權(quán)轉(zhuǎn)讓給了巴西的子公司D。假定H公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤率為12%，H公司的資產(chǎn)規(guī)模為90萬美元；D公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤率