[學(xué)習(xí)]房地產(chǎn)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新所得稅法講座,北京工業(yè)大學(xué)　　李景輝,主要內(nèi)容,第一部分：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容解析第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容第三部分：應(yīng)納稅所得額的確定,第一部分：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容解析,１．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法的比較；２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異； ３．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；４．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定

2、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債；５．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法的比較；,１．１應(yīng)付稅款法１．２納稅影響會(huì)計(jì)法１．３資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,應(yīng)付稅款法,１．１應(yīng)付稅款法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅的金額?！　〗瑁核枚愘M(fèi)用　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅,納稅影響會(huì)計(jì)法,１．２納稅影響會(huì)計(jì)法１．２．１遞延法１．２．２債務(wù)法,１．３資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,

3、１．３．１資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。,１．３．２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,１．３．２．１確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)

4、債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。１．３．２．２按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。,１．３．２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,１．３．２．３比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的

5、余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。,１．３．２所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,１．３．２．４確定利潤表中的所得稅費(fèi)用按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。,２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異,２．１

6、暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。,２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異,２．２資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅

7、基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額,２．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異,由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,３．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣

8、暫時(shí)性差異,３．１應(yīng)納稅暫時(shí)性差異３．２可抵扣暫時(shí)性差異,３．１應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,應(yīng)納稅暫時(shí)性

9、差異,３．１?。?.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。　　一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。３．１?。?.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,３．２可抵扣暫時(shí)性差

10、異,可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：３．２．1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)３．２．2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,,５．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。,５．

11、１當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率５．２遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）５．３所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋ （－）遞延所得稅費(fèi)用,第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容,１．投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法２．存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法 ３．長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法 ４．固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與

12、所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容,５．特殊調(diào)整６．職工薪酬準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法７．股份支付準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法８．或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法9.收入準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,1．投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定,投資性房地產(chǎn)的定

13、義和內(nèi)容,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：1.已出租的土地使用權(quán)2.已出租的建筑物3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式的前提條件　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

14、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理,【例】,甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年,假設(shè)可使用60年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報(bào)價(jià)，

15、甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×7年l2月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為92 000 000元。假定所得稅稅率為３３％，會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。,會(huì)計(jì)處理,（1）20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本）　 90 000 000　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　90 000 000?。?）

16、20×7年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）　2 000 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　2 000 000,會(huì)計(jì)處理,資產(chǎn)賬面價(jià)值為9200萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為9000-(9000÷60÷12×2)=8975萬元

17、借：所得稅費(fèi)用1000×33%　　貸：遞延所得稅負(fù)債225×33%　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　(1000-225)×33%,計(jì)量模式的變更,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允

18、價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置,成本模式：不存在損益的問題，相應(yīng)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可。 公允價(jià)值模式：（1）投資轉(zhuǎn)為非投資：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）（2） 非投資轉(zhuǎn)為投資：當(dāng)期損益或資本公積,２．存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：,存貨計(jì)價(jià)與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；存貨損失與

19、所得稅法差異及納稅調(diào)整方法。,存貨確認(rèn)和計(jì)量,參見《企業(yè)所得稅法》第十五條：第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除第七十二條　企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。,符合資本化條件的存貨,符合資本化條件的資產(chǎn)是指需

20、要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，“相當(dāng)長時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。,,開始資本化,1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)

21、開始。,暫停資本化,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。,停止資本化,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在

22、符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,專門借款資本化金額確定,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。,一般借款資本化金額確定,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借

23、款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。,,累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金

24、5;每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）,新所得稅法規(guī)定,第七十三條　企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都可以采用后進(jìn)先出法。關(guān)注：2007年問題,會(huì)計(jì)上存貨發(fā)生部分減值,（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。　?。?）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；　?。?）企業(yè)因產(chǎn)

25、品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；　?。?）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；　　（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,會(huì)計(jì)上存貨完全沒有價(jià)值,（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

26、,例,甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00 000元，由于本年以來A存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為90 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零，假定本年會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率２５％。,分析,該項(xiàng)存貨在2007年12月31日的賬面價(jià)值= 90 000元該項(xiàng)存貨在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)= 10

27、0 000元形成可抵扣暫時(shí)性差異10 000元,會(huì)計(jì)處理,借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000借：所得稅費(fèi)用100×25%遞延所得稅資產(chǎn)1×25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅(100+1) ×25%,【例】,A公司20×6年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的

28、市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為l 600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。,分析,該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為400萬元（2 000-1 600），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為1 600萬元。因計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本2 000萬元不變。,分析,

29、該存貨的賬面價(jià)值l 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,３．長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：,長期股權(quán)投資初始計(jì)量與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長期股權(quán)投資收益與虧損與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與

30、所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓及處置與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；長期股權(quán)投資損失與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法。,長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法和　權(quán)益法）長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)長期股權(quán)投資的處置,長期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量,企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：㈠合并時(shí)形成的投資：１、同一控制下的企業(yè)合并中；２、非同一控制下的企業(yè)合并中。

31、㈡非合并時(shí)形成的投資?。?、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資２、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的 ３、投資者投入的,同一控制下的企業(yè)合并,㈠同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整

32、留存收益。,非同一控制下的企業(yè)合并,㈡非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，即為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債等公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,非同一控制下的企業(yè)合并,如果是吸收合并，被合并方不存在，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。如果付出的合并對(duì)價(jià)和被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值不一致的，借記商譽(yù)或營業(yè)外收入。,非同一控制下非免稅合并吸收合并的稅務(wù),

33、非免稅合并，被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、處置所得，繳納所得稅；合并企業(yè)應(yīng)按照所確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值來確定計(jì)稅基礎(chǔ)。此時(shí)不會(huì)形成暫時(shí)性差異。,非同一控制下免稅合并,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇進(jìn)行免稅處理。即被合并企業(yè)不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置繳納所得稅

34、，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值來處理，此時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（即公允價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值）不同，從而形成暫時(shí)性差異。,非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值

35、不公允的除外。,非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，按非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，債務(wù)重組按規(guī)定。,后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）,適用范圍；受資企業(yè)宣告凈利潤受資企業(yè)宣告發(fā)放股利受資企業(yè)其它所有者權(quán)益變動(dòng),采用成本法核算范圍,㈠投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)

36、行調(diào)整。㈡投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。,采用權(quán)益法核算范圍,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,成本法與權(quán)益法核算范圍發(fā)生變化的影響,從單個(gè)報(bào)表看，對(duì)子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)（母公司）的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。,成本法,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期

37、投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,權(quán)益法,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,確認(rèn)投資收益（變化部分）,企業(yè)持

38、有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。但在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。,變化及影響,不存在股權(quán)投資差額不形成資本公積如調(diào)整直接計(jì)入當(dāng)期損益可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤調(diào)整影響投資收益的計(jì)量，使企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)算更加準(zhǔn)確。,

39、其它權(quán)益變動(dòng)（凈利潤以外的）,被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資—×公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積——其他資本公積,資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。解決了原來永遠(yuǎn)放置于資本公積的問題。,稅收優(yōu)惠,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采

40、取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,,參見《企業(yè)所得稅法》第十四條：第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。關(guān)注：投資如發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售，投資成本可以扣除。,4．固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：,會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅

41、收：固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊差異產(chǎn)生的主要原因：計(jì)提折舊的對(duì)象不同、折舊方法不同、折舊年限不同、預(yù)計(jì)凈殘值不同等。,固定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn),所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。關(guān)注：判定標(biāo)準(zhǔn)為超過12個(gè)月（與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。,固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)：,（一）外購的固定資產(chǎn)，以

42、購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；,特殊,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值兩者中的較低者，

43、但稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額等作為計(jì)稅成本，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額，因其并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)：,（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

44、（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn)折舊與不得計(jì)算折舊扣除,第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

45、（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,折舊年限,會(huì)計(jì)上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。,稅法的折舊年限,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年

46、； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（原５）； （五）電子設(shè)備，為3年（原４）。關(guān)注：第（四）點(diǎn)和（五）點(diǎn)；注意以上均為最低年限；注意合理性原則；注意最低年限開始年限為08年起；,預(yù)計(jì)凈殘值不同,預(yù)計(jì)凈殘值不同，會(huì)計(jì)上可自行估計(jì)，稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)選擇兩者是相同的。

47、）舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法５％；外資企業(yè)１０％,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值，稅法上對(duì)于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)。,【例】,企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為l0年，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提的折舊，凈殘值為20萬元。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可

48、收回金額為220萬元。,分析,20×8年l2月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300×20%-240×20%=192（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-30×2-20=220（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值l92萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)220萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在符合其他條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

49、,【例】,A企業(yè)于20×5年年末以300萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為20年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為l0年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。,分析,假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×

50、6年12月31日的賬面價(jià)值=300-300÷20=285（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300÷10=270（萬元）該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值285萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)270萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在未來期間會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,【例】,企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)

51、為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。,分析,20×8年l2月31日：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（300-300÷10×2）-220=240-220=20（萬元）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

52、=（300-300÷10×2）-20=240-20=220（萬元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-（300×2/10）-（300-300×2/10）×2/10=192（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)l92萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況,某項(xiàng)

53、交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。典型例子：融資租入的固定資產(chǎn)、分期購入固定資產(chǎn)等。,租賃：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法區(qū)別,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資

54、費(fèi)用。所得稅法：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：,固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)

55、用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。,【例】,甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為l 960萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1

56、960萬元。,分析,假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為2 200萬元。賬務(wù)處理過程：借：固定資產(chǎn) 1960 未確認(rèn)融資費(fèi)用 240 貸：長期應(yīng)付款 2200,分析,假定按10年計(jì)提折舊，攤銷時(shí)也按10年，同時(shí)，實(shí)際利率法與直線法相差不大。借：生產(chǎn)成本 196 貸：累計(jì)折舊 196借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

57、 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2410年間：對(duì)利潤表影響為（196＋24）×10＝2200如果按2200計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則，累計(jì)折舊額每年為220萬元，累計(jì)影響為2200萬元。因此，在初始確認(rèn)時(shí)，實(shí)際上兩者是不存在差額的。,分期付款購入固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額

58、，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。,分期付款購入固定資產(chǎn),所得稅法規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；,分析,購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　貸：長期應(yīng)付款等

59、實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,【例】,2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定，甲公司于2007～2011年5年內(nèi)，每年的1

60、2月31日支付2 106 000元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7 000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。已知：（P/A，5，10%）＝3.7908,分析,（1）2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等

61、　　購入固定資產(chǎn)成本＝2 106 000×3.7908＋7 000＝7 990 424.8（元）　　借：在建工程 　　　　7 990 424.8　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　2 546 575.2　　　　貸：長期應(yīng)付款 　　　　10 530 000　　　　　　銀行存款　　　　　 　 　7 000（2）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元　　借：在建工程 　　　　50 000　　　　貸：銀行存款　　　　50 00

62、0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝ 7 990 424.8＋ 50 000 ＝8040 424.8 （元）,分析,稅法規(guī)定分期付款購入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)＝9 000 000＋1 530 000＋7 000＋50 000＝10 587 000元。在初始確認(rèn)時(shí)，實(shí)際上兩者是不存在差額的。,特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,未作為資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的

63、暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)前發(fā)生的籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后的5年內(nèi)分期自稅前扣除。該類事項(xiàng)雖不形成資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。,【

64、例14】,甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。,分析：,該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。注

65、意，時(shí)間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以抵扣！,例題,A公司20×7年發(fā)生了2 000萬元的廣告費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬元。,分析,賬面價(jià)值＝0萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 000－10 000×15%＝500（萬元）該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬

66、元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。,6．職工薪酬準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。稅收：2007年內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等；外資據(jù)實(shí)扣除。　　　2008年所得稅法統(tǒng)一。,所得稅法對(duì)工資薪金規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任

67、職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。無差異。,7．股份支付準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩大類。,現(xiàn)金結(jié)

68、算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予，可行權(quán)，行權(quán)和出售。,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)人損益。,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,對(duì)于授予

69、后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)人負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。,8．或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法,或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過