XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)研究：質(zhì)量水平、經(jīng)濟后果與改進(jìn).pdf

1、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告隨著網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的不斷創(chuàng)新而發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)服務(wù)則伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新而演進(jìn)。XBRL是XML技術(shù)在財務(wù)報告領(lǐng)域的應(yīng)用，其在世界各地的應(yīng)用越來越廣泛，已滲透到財務(wù)報告供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)。但目前對XBRL的認(rèn)識還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，XBRL不改變會計準(zhǔn)則、會計制度以及披露規(guī)則所制訂的各種規(guī)范，因此一些學(xué)者據(jù)此認(rèn)為XBRL和會計研究領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性不大；另一方面，認(rèn)為XBRL財務(wù)報告與傳統(tǒng)的PDF報告相比，只是披露

2、格式的改變而已，精通信息技術(shù)的人員就可以完成。但是與傳統(tǒng)的PDF財務(wù)報告相比，XBRL財務(wù)報告并不只是披露格式的改變，其間還必須根據(jù)上市公司財務(wù)信息披露規(guī)則、會計準(zhǔn)則和會計制度等要求對現(xiàn)行披露的信息進(jìn)行定義，然后再在XML框架下給每個信息建立標(biāo)記。對信息的定義和標(biāo)記就構(gòu)成了XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)，而分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性或充分性，決定了XBRL財務(wù)報告信息的充分性。因此XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的理論研究成為XBRL財務(wù)報告研究的重中之重。

3、 本文主要圍繞XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的以下三個方面進(jìn)行研究：(1)目前我國的XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息水平如何?即現(xiàn)行分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息能否滿足現(xiàn)行會計規(guī)則和信息披露規(guī)則的要求?是否與公司偏好的報告實務(wù)一致?(2)XBRL財務(wù)報告分類的信息水平具有什么樣的經(jīng)濟后果，即會對投資者決策產(chǎn)生影響嗎?(3)針對XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)有信息水平，相關(guān)部門如XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定部門、信息披露管制部門應(yīng)該采取什么對策進(jìn)行改進(jìn)?這三

4、個問題層層深入，形成了一個有機的理論體系。 本文采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法逐一對以上三個方面問題進(jìn)行深入研究。主要的研究結(jié)論有： 1．XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論框架研究 本文在本體論和財務(wù)信息元素論理論基礎(chǔ)上為財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定研究構(gòu)建了一個理論框架。應(yīng)用本體理論更好地挖掘財務(wù)報告領(lǐng)域的深層信息，在分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，首先確定該分類標(biāo)準(zhǔn)信息所覆蓋的領(lǐng)域和范圍，制定合理的分類體系框架，而且分類體

5、系的制定依據(jù)了XBRL國際聯(lián)盟財務(wù)報告分類的一般規(guī)范和相關(guān)的會計準(zhǔn)則、制度和信息披露準(zhǔn)則。然后對分類體系中的各基本分類模塊信息進(jìn)一步分類，并按生物分類學(xué)中的類型排序來抽取信息元素的主題詞，并賦予相應(yīng)的屬性詞和狀態(tài)詞。該理論的研究也是本文后續(xù)研究的基礎(chǔ)。 2．XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息水平評價 本文主要從三個方面來考察：(1)將我國《企業(yè)會計制度》、《具體會計準(zhǔn)則》以及上市公司信息披露規(guī)則中對財務(wù)報表及附注要求披露

6、的信息與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)信息元素標(biāo)記匹配，考察二者的差異性。(2)針對財務(wù)報表附注項目，將在上交所上市的除金融類的12個行業(yè)上市公司2003年年報中披露的財務(wù)報表附注項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)標(biāo)記匹配，考察二者的差異性。(3)進(jìn)一步檢驗分類標(biāo)準(zhǔn)與公司偏好的報告實務(wù)間差異的影響因素。研究結(jié)果表明目前我國的XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息元素與會計規(guī)則及披露規(guī)則要

7、求披露的信息間還存在一定差異，與公司偏好的報告實務(wù)間還存在較大差異，而且這些差異與公司流通股比例、公司規(guī)模因素正相關(guān)。分類標(biāo)準(zhǔn)制定部門和人員可以結(jié)合以上公司特征來完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，但當(dāng)務(wù)之急還是應(yīng)該針對會計及披露規(guī)則、公司的共有披露項目對信息元素進(jìn)行補充和完善。 3．XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟后果研究 XBRL財務(wù)報告分類定義的信息水平將會直接決定XBRL財務(wù)報告的披露水平，本文是從考察XBRL財務(wù)報告披露

8、水平的經(jīng)濟后果來間接考察分類標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟后果的。筆者引入信號博弈模型，結(jié)合XBRL技術(shù)優(yōu)勢推斷了XBRL財務(wù)報告信息披露程度對投資者決策的影響；然后，通過實驗室研究進(jìn)行驗證。實驗研究的結(jié)論支持了筆者的推斷：即XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息元素水平具有經(jīng)濟后果。 4．XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)研究 本文首先從以會計監(jiān)管機構(gòu)和準(zhǔn)則制定機構(gòu)為發(fā)起者或領(lǐng)導(dǎo)者來成立分類標(biāo)準(zhǔn)的制定機構(gòu)、改進(jìn)財務(wù)報告分類體系結(jié)構(gòu)框架和進(jìn)一步擴充和

9、完善各基本分類的信息元素三個方面對財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)提出改進(jìn)。然后基于定期和連續(xù)報告兩種方式，研究了XBRL財務(wù)報告鑒證的基本理論。對XBRL財務(wù)報告鑒證是XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的保證，也是改進(jìn)XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的外部保障。最后從目前我國注冊會計師審計軟件的應(yīng)用現(xiàn)狀、注冊會計師對XBRL的認(rèn)知和態(tài)度等方面考察了XBRL財務(wù)報告鑒證的限制性因素。問卷調(diào)查結(jié)果表明目前我國注冊會計師對XBRL還缺乏深入認(rèn)識，審計軟件的應(yīng)用率較低。

10、 本論文的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下四個方面： 1．對XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論框架研究 盡管很多文獻(xiàn)對XBRL進(jìn)行了研究，但是很少有文獻(xiàn)對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，尤其是分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論展開研究。目前筆者尚未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)對信息元素抽取的理論基礎(chǔ)、具體規(guī)則、依據(jù)等進(jìn)行全面的研究。本文將本體論理論應(yīng)用于財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定中，在該理論下結(jié)合財務(wù)信息元素論為財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定研究構(gòu)建了一個理論框架，彌補了國內(nèi)外財務(wù)報告分

11、類標(biāo)準(zhǔn)研究中的理論缺陷。并嘗試提出按生物分類學(xué)中的類型排序來抽取信息元素的主題詞，并賦予相應(yīng)的屬性詞和狀態(tài)詞。 2．XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的信息定義水平的經(jīng)濟后果研究 引入信號博弈模型，結(jié)合XBRL技術(shù)優(yōu)勢推斷XBRL財務(wù)報告信息披露程度對投資者決策的影響，并通過實驗室研究驗證筆者的推斷。即驗證相對于傳統(tǒng)的PDF報告方式，在XBRL報告下，高程度的信息披露對投資者決策的影響更大。由于XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息水

12、平?jīng)Q定了XBRL財務(wù)報告的信息披露水平，從而間接驗證了XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)信息定義水平的經(jīng)濟后果。與目前大多數(shù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的描述性研究相比，引入模型分析和實驗驗證具有相當(dāng)?shù)膭?chuàng)新。 3．對XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)與會計規(guī)則及披露規(guī)則的匹配性評價 目前尚無公認(rèn)和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。本文從XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)角度嘗試建立了一套評價方法。并拋開技術(shù)因素，從完整性方面對分類標(biāo)準(zhǔn)定義

13、的信息元素水平進(jìn)行評價。目前有關(guān)文獻(xiàn)僅針對財務(wù)報表項目對分類標(biāo)準(zhǔn)與公司偏好的報告實務(wù)間匹配性進(jìn)行了檢驗，本文進(jìn)一步完善和擴充研究對象，評價了財務(wù)報表及附注項目的信息定義水平。筆者在本問題上的最大創(chuàng)新還在于從分類標(biāo)準(zhǔn)與會計規(guī)則及披露規(guī)則的匹配性角度嘗試評價了XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)。從而為XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)和完善提供理論和數(shù)據(jù)支持。 4．對目前中國XBRL財務(wù)報告鑒證限制條件的研究 XBRL財務(wù)報告鑒證是改進(jìn)X