新醫(yī)院會計制度講解

1、2011年6月 惠州,《醫(yī)院會計制度》講解,1,,內 容 提 要,,,新舊會計制度銜接,4,2,,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,3,,一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點問題與突破,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,主要內容,4,,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學化精細化管理的基礎推進公共部門會計改革的需要,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,5,,二、

2、制度修訂原則,充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗解決醫(yī)院實務問題并方便操作,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,6,,三、難點問題與突破,1、如何協(xié)調財務、預算雙重管理需求設計會計模式？突破與創(chuàng)新：“雙目標、單系統(tǒng)、雙系統(tǒng)”模式,第一部分 《醫(yī)院會計制度》修訂介紹,7,,,2、如何計提固定資產(chǎn)折舊? 突破與創(chuàng)新：區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理,,8,,使用

3、財政補助形成固定資產(chǎn) 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：待沖基金 貸：累計折舊,,9,,使用自有資金形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用 貸：累計折舊,,10,,3、如何在制度中兼顧成本核算與管理

4、的需要？ 突破與創(chuàng)新： 要求以科室為對象歸集成本 要求醫(yī)院提供成本報表，并提供了參考格式,,11,第二部分 新舊會計制度主要變化,12,,新舊制度主要變化,新舊制度主要變化,《醫(yī)院會計制度》總說明,會計科目運用 在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目基建投資會計核算原則 √按國家有關規(guī)定單獨建賬核算 √將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬”

5、,資產(chǎn)類科目變化負債類科目變化收入類科目變化費用類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化,第二部分 新舊制度主要變化,主要內容,16,,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,17,,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,18,,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對比,19,,資產(chǎn)類科目主要變化：1、新制度下“應收醫(yī)療款”科目增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定。2、新制度下“其他應收款”科目增加應收長期投資

6、利息或利潤的核算內容。3、新制度下“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準備上限、明確壞賬準備計算公式、定義壞賬準備核銷條件。,第二部分 新舊制度主要變化,20,,資產(chǎn)類科目新舊變化：4、新制度下增設“預付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。5、新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材

7、料。藥品核算由售價核算轉為進價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理。6、新制度下“在加工物資”科目增加對明細科目設置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構成，包括：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用；要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配。,第二部分 新舊制度主要變化,21,,資產(chǎn)類科目新舊變化：7、新制度下“短期投資”科

8、目明確核算內容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內容包括股權投資和債權投資。賬務處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應。明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。8、新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價值標準提高。原來計提折舊由“固定基金”科目核算轉為“待沖基金”科目。提取修購基金轉為計提折舊。明細后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。,第二部分 新舊制度主要變化,22,,資產(chǎn)類科目新

9、舊變化：9、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴大。關于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進行處理。10、新制度下“無形資產(chǎn)”科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設備備抵科目核算內容，明確后續(xù)支出的會計處理。11、新制度下增設“長期待攤費用”科目。12、取消原“開辦費”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,23,,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目對比

10、,24,,第二部分 新舊制度主要變化,負債類科目對比,25,,負債類科目主要變化：1、新會計制度增設“應繳款項”科目，核算應上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。2、新會計制度增設“應付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應在會計期末或票據(jù)到期時計算應付利息。3、新會計制度在“預收醫(yī)療款”科目下增加核算預收門診病人醫(yī)療款的核算內容。4、新會計制度改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,26,,負債類科

11、目變化：5、新會計制度增加“應付社會保障費”核算范圍。6、新會計制度增設“應交稅費”科目7、新會計制度的“其他應付款”科目核算范圍縮小。8、新會計制度的“長期借款”科目的借款利息處理更為明確。,第二部分 新舊制度主要變化,27,,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目對比,28,,收入類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細科目下增設 “衛(wèi)生材料收入

12、”、“藥品收入”、“藥事服務收入”及 “結算差額”等二級明細科目；并明確醫(yī)療收入確認計量標準及同醫(yī)保結算差額的會計處理。2、新制度下“財政補助收入”科目下增設“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目；并明確財政補助收入的確認計量標準，同時增加國庫集中支付相關內容。,第二部分 新舊制度主要變化,29,,收入類科目主要變化：3、新制度下增設“科教項目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。4、新

13、制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級補助收入”，并增設“投資收益”明細科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益。,第二部分 新舊制度主要變化,30,,第二部分 新舊制度主要變化,費用類科目對比,31,,費用類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療業(yè)務成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分攤管理費用。2、舊制度下“財政專項支出”科目下改為“財政項目補助支出”；同時增加國庫集中支付相關內容。3、新制度下增設

14、“科教項目支出”科目核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發(fā)生的各項支出。4、新制度下“管理費用”期末不再進行分攤。,第二部分 新舊制度主要變化,32,,第二部分 新舊制度主要變化,凈資產(chǎn)類科目對比,33,,凈資產(chǎn)類科目主要變化：1、新增“待沖基金”、“財政補助結轉（余）”、“科教項目結轉（余）”、“本期結余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結余”等科目；2、“事業(yè)基金”科目不

15、再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補助基本支出結轉；3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細科目，增加“醫(yī)療風險基金”明細科目；“職工福利基金”明細科目不再核算從成本費用中提取的職工福利費（在“應付福利費”科目中核算）；4、“本期結余”科目的核算內容不再包括財政專項補助結余。,第二部分 新舊制度主要變化,34,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,35,,一、制度的結構體例二、總說明有關的幾個問題三、資產(chǎn)

16、四、負債五、收入六、費用七、凈資產(chǎn)八、財務報告,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,主要內容,36,,一、制度的結構體例,第一部分 總說明（共15條）第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目）第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,37,,二、總說明有關的幾個問題,適用范圍: 公立

17、醫(yī)院核算基礎: 采用權責發(fā)生制基礎會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用會計科目運用：科目、編碼醫(yī)院財務報告中的會計報表：資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表（醫(yī)療收入費用名細表）基建投資會計核算原則：用總帳科目并入大賬制定解釋權限：財政部,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,38,,三、資產(chǎn),（一）零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（二）應收款項及預付款項（三）存貨（四）投資（

18、五）固定資產(chǎn)（六）在建工程（七）無形資產(chǎn)（八）其他資產(chǎn),第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,39,,（一）國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,國庫集中支付的兩種形式直接支付授權支付科目設置零余額賬戶用款額度財政應返還額度,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,40,,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,財政直接支付流程,41,,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,財政授權支付流程,42,,

19、零余額賬戶用款額度,是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數(shù) 借方余額：反映尚未使用的用款額度 財政授權的轉賬業(yè)務一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,43,,是指實行國庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下

20、年使用的用款額度。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,財政應返還額度,44,,國庫集中支付主要賬務處理直接支付發(fā)生支出： 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：財政補助收入 年度終了：按財政指標數(shù)—直接支付實際支出數(shù) 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,45,,,下年度財政直接支付上年度未支付的預算

21、指標數(shù)時借：財政補助支出 貸：財政應返還額度,,46,授權支付收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入支出 借：財政項目補助支出 醫(yī)療業(yè)務成本 貸：零余額賬戶用款額度,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,47,,,⑴年度額度注銷賬務處理 醫(yī)院年終根據(jù)代理銀行提供的對賬單作關注銷

22、額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度—財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度,,48,,如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄： 借：財政應返還額度—財政授權支付 貸：財政補助收入—財政授權支付,,49,,⑵恢復額度賬務處理 醫(yī)院根據(jù)下年度初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：

23、借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度—財政授權支付,,50,,⑶下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關賬務處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度—財政授權支付,,51,支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度” ；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支

24、出，還應借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,制度規(guī)定：,52,,【例】 201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計金額4 000 000元送代理銀行辦理資金支付。編制會計分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務成本 —— 人員費用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 0

25、00,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,舉例：,53,,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)50 000元，財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 50 000 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 50 000

26、貸：待沖基金—待沖財政基金 50 000,,54,（二）應收及預付款項,新舊主要變化：應收醫(yī)療款增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定其他應收款增加應收長期投資利息或利潤的核算內容壞賬準備改變計提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,55,,同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照

27、60;醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記“應收醫(yī)療款”，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結算差額）”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,應收醫(yī)療款制度規(guī)定：,56,,【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機構銀行轉賬530 800元，醫(yī)院按照收費標準實際記賬金額為581 300元，醫(yī)保少支付金額50 000

28、元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機構拒付500元。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,舉例：,57,,,財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 201X年2月5日 借：銀行存款 530 800 醫(yī)療收入——住院收入--結算差額 50 000 壞賬準備 500 貸：應收

29、醫(yī)療款 581 300,,58,持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記“其他應收款”，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款” 。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,其他應收款制度規(guī)定：,59,,【例】2011年5月15日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500 000元，

30、占甲企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100 000元。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤 某醫(yī)院享有的利潤金額=50 000×30%=15 000（元） 借：其他應收款——應收利潤 15 000 貸：其他收入——投資收益 15 000 2012年

31、4月20日，實際收到甲企業(yè)分派利潤 借：銀行存款 15 000 貸：其他應收款——應收利潤 15 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,舉例：,60,,持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款” 。

32、到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應收款”核算。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,其他應收款制度規(guī)定：,61,,【例】2011年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設于每年6月底和12月底計息，每年7月1日付息。財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下：,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,舉例：,62,,,財會部

33、門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 2011年12月31日應確認的利息收入1 500 （100 00×3%÷2）。 借：其他應收款——應收利息 1 500 貸：其他收入 1 500,,63,,2012年6月30日應確認的利息收入為1 500元（100 000×3%÷2）。 借：其他應收款——應收利息 1 500

34、 貸：其他收入 1 500,,64,,2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 000×3%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應收款——應收利息 3 000,,65,壞賬準備改變計提范圍：對應收醫(yī)療款和其他應收款提取允許多種方法：可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備由規(guī)定統(tǒng)

35、一計提比例改為規(guī)定累計計提上限：累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,66,,壞賬準備明確計算公式： 當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）壞賬核銷條件 對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款

36、可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,67,,增設“預付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,（二）應收及預付款項,新舊主要變化：,68,,因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記“預付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。收到所購設備等

37、時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預付的款項，貸記“預付賬款” ，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,制度規(guī)定：,69,,醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)

38、計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“預付賬款” 。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,制度規(guī)定：,70,,【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設備，每臺價款為100 000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預付價款，該廠應在2011年4月10日前將設備運抵某醫(yī)院并負責調試成功，某醫(yī)院于驗收合格當日支付該廠85%價款，待使

39、用1年后若無質量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預付價款20 000元。 財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 2011年2月15日 借：預付賬款——某醫(yī)療設備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,舉例：,71,,【例】2011年4月5日，該廠將設備運抵某醫(yī)院并調試成功，某

40、醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當日支付該廠170 000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設備尾款10 000元。 財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 2011年4月5日 借：固定資產(chǎn)——××醫(yī)療設備 200 000 貸：預付賬款——某醫(yī)療設備廠 20 000 應付賬款——某醫(yī)療設備廠 10 000

41、 銀行存款 170 000 2012年4月5日 借：應付賬款——某醫(yī)療設備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,72,,【例】假設該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設備。5月31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預計無望收到所購貨物。

42、11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預計無望收回交付的預付價款，經(jīng)批準對這筆款項全額計提了壞賬準備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預付價款，經(jīng)批準予以轉銷。 財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 2011年5月31日 借：其他應收款——某醫(yī)療設備廠 20 000 貸：預付賬款——某醫(yī)療設備廠 20 000 2012年2月10日 借：壞賬準備

43、 20 000 貸：其他應收款——某醫(yī)療設備廠 20 000,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,73,,（三）存貨—庫存物資,新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理3、藥品：售價核算→進價核算,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,74,,重點關注：1、取得庫存物資

44、以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權平均法,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,75,,3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準處理后計入其

45、他收入4、庫存物資盤虧、變質、毀損不同情況的處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,重點關注：,76,,藥品主要賬務處理外購藥品1、按照采購價格（含增值稅額），不含運雜費等價外支出。單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。借：庫存物資 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 貸：銀行存款,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內

46、容,77,,,2、使用財政補助、科教項目資金購入借：庫存物資 貸：待沖基金同時，借：財政補助項目支出 科教項目支出 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款,,78,藥品主要賬務處理自制藥品從藥庫領用藥

47、品等用于加工時借：在加工物資—自制物資—××藥品 貸：庫存物資—藥品、衛(wèi)生材料—藥庫 加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費用時 直接生產(chǎn)費用， 借:在加工物資——自制物資——××藥品 貸:銀行存款、應付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費用， 借：在加工物資——自制物資——間接費用，

48、 貸：銀行存款、累計折舊、應付職工薪酬等,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,79,,藥品主要賬務處理自制藥品已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：在加工物資——自制物資——××藥品,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,80,,藥品主要賬務處理委托加工藥品從藥庫領用藥品等用于加工時，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品 貸：庫

49、存物資——藥品、衛(wèi)生材料——藥庫支付加工費用，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品 貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫，借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：在加工物資——委托加工物資——××藥品,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,81,,藥品主要賬務處理接受捐贈、無償調入藥品借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：其他收入——捐贈收入藥房領用藥品借：

50、庫存物資——藥品——藥房 貸：庫存物資——藥品——藥庫,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,82,,藥品主要賬務處理藥房藥品退庫借：庫存物資——藥品——藥庫 貸：庫存物資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務成本 貸：庫存物資——藥品——藥房,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,83,,,藥品銷售成本計算方法：1、直接法：直接從藥房應用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當月各藥房銷售成本。2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應

51、對各藥房進行盤點，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當月藥房藥品銷售成本，計算公式如下： 當月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領用數(shù)-本月盤點藥房藥品庫存數(shù),,84,（三）存貨—在加工物資,新舊主要變化：1、對明細科目設置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與

52、分配,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,85,,,接受捐贈其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定借：庫存物資 貸：其他收入,,86,庫存物資發(fā)出處理,發(fā)出的計價方法：個別計價法、先進先出法或加權平均法1、領用或加工發(fā)出，按照其實際成本借：醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 在加工物資 貸：庫存物資,庫存物資盤盈、盤虧處理,應當定期進行清查盤點，每年

53、至少盤點一次1、盤盈借：庫存物資 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準處理時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他收入,,2、盤虧按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資,,報經(jīng)批準處理時：借：其他支出 庫存現(xiàn)金 銀行存款

54、 其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢,（四）投資—短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權投資和債權投資2、賬務處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應3、明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,91,,重點關注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費以固定

55、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費無償調入：原賬面價值+相關稅費2、取得投資的賬務處理3、持有投資期間取得投資收益的賬務處理4、處置投資的賬務處理,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,（四）投資—短期投資、長期投資,92,,短期投資主要賬務處理取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本借：短期投資 貸：銀行存款持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借：銀

56、行存款 貸：其他收入——投資收益,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,93,,短期投資主要賬務處理出售短期投資或到期收回短期債券本息，借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本 ）其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,94,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金

57、取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本借：長期投資—股權投資 貸：銀行存款,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,95,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資借：長期投資—股權投資(評估價加上發(fā)生的相關稅費) 累計折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：銀行存款（發(fā)

58、生的相關稅費） 固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,96,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資借：長期投資—股權投資(評估價加上發(fā)生的相關稅費) 累計攤銷（投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關稅費）

59、 無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,97,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資借：長期投資—股權投資(評估價加上發(fā)生的相關稅費) 貸：銀行存款、應交稅費（發(fā)生的相關稅費） 其他收入（差額）,第三部分

60、《醫(yī)院會計制度》主要內容,98,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（4）無償調入的長期股權投資借：長期投資—股權投資(調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費) 貸：銀行存款、應交稅費（發(fā)生的相關稅費） 其他收入（差額）,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,99,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資持有期間，應當采用成本法核算（1）被投資單

61、位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，確認當期投資收益，借：其他應收款 貸：其他收入——投資收益（2）實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借：銀行存款 貸：其他應收款,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,100,,長期投資主要賬務處理 ——股權投資處置長期股權投資時，借：銀行存款（實際取得的價款 ） 貸：長期投資—股權投資（處置長期股權投資的賬面余額 ）

62、 其他應收款 （尚未領取的已宣告分派的利潤 ）其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,101,,長期投資主要賬務處理 ——債權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為其投資成本，借：長期投資—債權投資 貸：銀行存款,第三部分 《醫(yī)院

63、會計制度》主要內容,102,,長期投資主要賬務處理 ——債權投資取得時，按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（2）無償調入的長期債權投資借：長期投資—債權投資(調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費) 貸：銀行存款、應交稅費（發(fā)生的相關稅費） 其他收入（差額）,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,103,,長期投資主要賬務處理 ——債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確

64、認利息收入（1）到期一次還本付息的債權投資借：長期投資—債權投資—應收利息 貸：其他收入——投資收益（2）分期付息、到期還本的債權投資 借：其他應收款 貸：其他收入——投資收益,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,104,,長期投資主要賬務處理 ——債權投資出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息 借：銀行存款（實際收到的金額 ） 貸：長期投資—債權投資—成本、應收利息（債券初始投資成本

65、和已計未收利息金額 ）其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,105,,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)范圍、標準2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,106,,科目對比,新舊制度主要變化,,提取修購基金→計提折舊 1、取消“專用基金—提取修購基金”科目 2、新

66、增“累計折舊”科目,新舊制度主要變化,明確后續(xù)支出的會計處理：使成本費用與收入更加配比1、資本性支出：計入固定資產(chǎn)價格2、費用性支出：計入當期費用,重點關注：1、固定資產(chǎn)的范圍、標準2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,111,,使用財政補助、科教

67、項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目或“在建工程”（需要安裝），貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,制度規(guī)定：,112,,【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財政補助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設備，設備價款為600 000元。假

68、定不考慮其他相關稅費。財會部門根據(jù)有關憑證，作會計分錄如下： 借：財政項目補助支出 600 000 貸：財政補助收入 600 000 同時， 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：待沖基金 600 000,舉例：,第三部分 《醫(yī)院會計制度》主要內容,113,,重點關注：3