關(guān)于我國企業(yè)所得稅稅制完善問題的研究.pdf

1、企業(yè)所得稅作為我國稅收的主體稅種之一，對我國企業(yè)所得稅制度的不斷改進(jìn)和完善是構(gòu)建和諧稅收關(guān)系和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。中華人民共和國十屆人大五次會議在2007年3月16日高票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志著在我國運(yùn)行了二十幾年的雙軌制稅收制度終于退出了歷史的舞臺，新的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起生效施行。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施和推進(jìn)，新的稅收問題也不斷出現(xiàn)，然而近期國內(nèi)對于新企業(yè)所得稅法的研究和評價略顯不足。<

2、br>　　 我國企業(yè)所得稅稅制的沿革可以分為早期的所得稅制度、新中國成立改革開放前的所得稅制度、改革開放后的企業(yè)所得稅制度、新企業(yè)所得稅實(shí)施前的企業(yè)所得稅制度、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度五個階段。通過對我國企業(yè)所得稅制度發(fā)展的歷程和各類法理學(xué)說的歸納分析，可將我國企業(yè)所得稅的構(gòu)成要件認(rèn)定為稅收主體、稅收客體、稅收客體的歸屬、稅基、稅率五種。以構(gòu)成要件的角度出發(fā)探求我國企業(yè)所得稅制度的缺失將會事半功倍。
　　 通過對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制

3、度的評價，可以得出我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度較為符合國際所得稅制度的發(fā)展趨勢的結(jié)論；但在部分法條設(shè)置、優(yōu)惠政策的設(shè)定、與會計制度銜接、實(shí)踐操作和避稅條款設(shè)置方面仍有不盡如人意之處。
　　 國外的立法、改革經(jīng)驗(yàn)必將為我國完善現(xiàn)有問題帶來啟示和借鑒。鑒于經(jīng)濟(jì)體制的不同和經(jīng)濟(jì)水平的差異，對歐美國家公司所得稅制度的比較研究應(yīng)在稅基、稅率結(jié)構(gòu)、國際避稅規(guī)制、稅收優(yōu)惠政策等方面宏觀把握。比較發(fā)現(xiàn)我國在總體稅率上已達(dá)到較低水平；但稅基仍有待進(jìn)一步

4、拓寬；而稅收優(yōu)惠政策設(shè)置不夠完善，與發(fā)達(dá)國家相比仍有差距；在針對跨國避稅的規(guī)制方面仍需加強(qiáng)國際合作。而對于經(jīng)濟(jì)體制和地理環(huán)境都相對接近的韓國的公司所得稅制度的對比和研究，必將得出更具可行性和實(shí)際價值的成果。韓國的公司所得稅制度中關(guān)于折舊的提計、準(zhǔn)備金的提取、鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策等方面的設(shè)置，對我國完善和發(fā)展現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度具有很大的借鑒價值。
　　 完善我國的企業(yè)所得稅制度必將遵循合理的立法原則和指導(dǎo)思想。金人慶同志于200

5、7年3月8日在第十屆全國人民代表大會第五次會議上所作的《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）〉的說明》中指出，企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想為：“根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境?！惫P者認(rèn)為企業(yè)所得稅法應(yīng)遵循簡化、穩(wěn)定、適度、公平與效率兼顧四原則。具體到稅制完善建議中可