我國審計(jì)的組織形式

1、第三章 我國審計(jì)的組織形式,,,第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,第三節(jié) 民間審計(jì)組織,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),第一節(jié) 國家審計(jì)機(jī)關(guān),審計(jì)組織體系,國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)組織,審計(jì)組織體系的關(guān)系,主體,項(xiàng)目,2024/3/30,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式,,我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置,,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限,,國際政府審計(jì)組織,,第一節(jié) 國家審計(jì)機(jī)關(guān),一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式,（一）立法型——獨(dú)立 美國會(huì)計(jì)總署（

2、GAO）（二）司法型——權(quán)威法國、西班牙審計(jì)法院（三）行政型政府——中國、泰國、沙特等財(cái)政部——瑞典（四）獨(dú)立型——法律約束日、德,,（一）中央審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署：行政職能機(jī)構(gòu)事業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)：駐地方特派員辦事處和派出審計(jì)局（二）地方審計(jì)機(jī)關(guān)縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制：行政上 本級(jí)人民政府 業(yè)務(wù)上 上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),二、我國審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置,三

3、、我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限,財(cái)政收支審計(jì)職責(zé) 財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé) 效益審計(jì)職責(zé) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé) 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)職責(zé) 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé) 審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé) 管理審計(jì)工作的職責(zé) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé) 對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé),（一）我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),練 習(xí),下列審計(jì)事項(xiàng)中，哪些屬于省審計(jì)廳職責(zé)？哪些屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)事項(xiàng)，請(qǐng)分別說明理由。（1）省財(cái)政預(yù)算執(zhí)行

4、情況審計(jì)；（2）招商銀行資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)；（3）人民銀行南京分行的審計(jì)；（4）省人民法院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)；（5）南京市財(cái)政決算審計(jì)；（6）南京熊貓集團(tuán)；（7）南京雨潤集團(tuán)；（8）國際組織對(duì)省政府的援助貸款項(xiàng)目；（9）三峽建設(shè)項(xiàng)目。,監(jiān)督檢查權(quán),建議糾正處理權(quán),處理處罰權(quán),通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán),,我國審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限,提請(qǐng)協(xié)助權(quán),采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán),（二）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限,四、國際政府審計(jì)組織（了解）,最高審計(jì)機(jī)關(guān)

5、國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)下的非政府性組織。（國際性學(xué)術(shù)團(tuán)體）1968年在東京正式宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納我國1983年正式加入,第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),,,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征,,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,,國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),,一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征,（二）內(nèi)部審計(jì)的特征,

6、（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：由國務(wù)院和地方各級(jí)政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。,單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：由國家財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)事業(yè)單位設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。,內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制,,,,,審計(jì)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)部門,總經(jīng)理,董事會(huì),監(jiān)事會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制,,,受本單位董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo),受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),,,,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制,,（從審計(jì)的獨(dú)立性

7、和有效性看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)工作就越有成效）,二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,（一）職責(zé)（二）權(quán)限思考：與國家審計(jì)的權(quán)限有何不同？內(nèi)審是否應(yīng)該有處理處罰權(quán)？,三、國際內(nèi)部審計(jì)組織,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1941年，由美國內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的一個(gè)全國性的民間職業(yè)團(tuán)體。 我國1987年參加宗旨：經(jīng)驗(yàn)共享，共同前進(jìn),第三節(jié) 民間審計(jì)組織,,,,民間審計(jì)組織及人員,1,,,國際民間審計(jì)組織,3,一、

8、民間審計(jì)組織及人員,（一）民間審計(jì)組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 1、個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （Limited Liability Partnerships）（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（三）民間審計(jì)人員,二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍,（一）業(yè)務(wù)類型審計(jì)及其他鑒證業(yè)務(wù)管理咨詢稅務(wù)服務(wù)會(huì)計(jì)和其他（二）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)（鑒證）稅務(wù)代理

9、、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù),,,,Attestation,Auditing,Assurance,Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Nonassurance Services,assurance,attestation,auditing,,,ASSURANCE SERVICES,NONASSURANCE SERVICES,ATTESTATION SE

10、RVICES,,Other Attestation Services(e.g., Agreed-upon procedures),Other Assurance Services(e.g., CPA WebTrust),CertainManagementConsulting,Other ManagementConsulting,Accounting andBookkeeping,TaxServices,Relationsh

11、ip among Assurance Services,Attestation Services, and Nonassurance Services,CPAWebTrust,CPA firms that are licensed by the AICPA to perform this service provide assurance to users of Web sites through the CPA’s elect

12、ronic WebTrust seal affixed to the Web site.,This seal assures the user that the Web site owner has metestablished criteria related to business practices, transactionintegrity, and information processes.,,WebTrust is

13、an attestation service, and the WebTrust seal is a symbolicrepresentation of the CPA’s report on management’s assertions aboutits disclosure of electronic commerce practices.,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1977年成立，中注協(xié)于19

14、97年成為正式會(huì)員。,三、國際民間審計(jì)組織,第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,◇一般原則▲ 獨(dú)立原則 ▲ 客觀原則 ▲ 公正原則◇ 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范◇ 對(duì)客戶的責(zé)任◇ 對(duì)同行的責(zé)任◇ 其他責(zé)任,★一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：,1、 一般原則：獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立原則有兩層含義：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)

15、一種獨(dú)立于委托單位的身份。,,應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)獨(dú)立性的損害情況：經(jīng)濟(jì)利益；自我評(píng)價(jià)；關(guān)聯(lián)關(guān)系；外界壓力；,2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范,專業(yè)勝任能力A．不能勝任的業(yè)務(wù)B．對(duì)助理人員C．接受后續(xù)教育技術(shù)規(guī)范A．未來事項(xiàng)作保證B．代行管理職能,3、對(duì)客戶的責(zé)任,A．按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任B．保密C．收費(fèi),4、對(duì)同行的責(zé)任,A．跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)B．變更委托C． 兼職,5、其他責(zé)任（業(yè)務(wù)承接）,A ．廣告

16、B ．傭金C ．降低收費(fèi)D ．收益分成式的業(yè)務(wù)合作E ．出借名義,案例：,“四大”國際會(huì)計(jì)公司之一的普華永道公司在佛羅里達(dá)州的一些審計(jì)人員曾持有被審計(jì)單位的股份，并因此被美國政府罰款200萬元。 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接到一個(gè)項(xiàng)目：兩周內(nèi)完成審計(jì)工作，向股東大會(huì)匯報(bào)。同時(shí)，手中仍有一個(gè)項(xiàng)目未完成。為了及時(shí)完成這個(gè)項(xiàng)目，他對(duì)在事務(wù)所實(shí)習(xí)的5名為畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)本科生進(jìn)行了應(yīng)急的培訓(xùn)后，到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，自己電話指揮。10天后，根據(jù)學(xué)生組帶回的審計(jì)

17、工作底稿，稍作整理，草擬了一份審計(jì)報(bào)告。,案例：如此“聯(lián)營”,基本案情：某市T會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用其可承辦大型年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，與該市L會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成“聯(lián)營”，由T會(huì)計(jì)師事務(wù)所出面與企業(yè)簽訂業(yè)務(wù)約定書并出具審計(jì)報(bào)告，由L會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體操辦所有審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)費(fèi)兩家五五分成。,分析要點(diǎn)：分析本案中T、L會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為是否違背職業(yè)道德準(zhǔn)則？分析制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的意義,要求：請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)

18、道德準(zhǔn)則》中的什么條款？,案例,案情：某會(huì)計(jì)師事務(wù)助理審計(jì)人員王某，在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)(上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后，找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)李某指出，王某所在的事務(wù)所，在規(guī)模和資格等方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí)，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在××會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí)，結(jié)識(shí)了許多朋友，我出面雇用幾個(gè)有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說明，在收費(fèi)上我們

19、所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包你們滿意，不滿意不收費(fèi)”,要求：請(qǐng)指出徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說法是否正確？為什么？,案例,案情：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師王萍在復(fù)核本事務(wù)所徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師和小王助理(實(shí)習(xí)生)去某公司審計(jì)所收集到的審計(jì)證據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)記錄與該公司的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨數(shù)是234 000元，而審計(jì)記錄中卻注明是432 000元，王主任就此事向徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋問，徐注冊(cè)會(huì)計(jì)師闡明此項(xiàng)目的審核與檢查是由小王助理負(fù)責(zé)，

20、與己無關(guān)；小王助理也承認(rèn)該項(xiàng)失誤是由于本人馬虎所致。,二、法律責(zé)任,1、背景The litigation explosionDeep—pocket concept of liabilityLegal liability2、相關(guān)概念會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗與經(jīng)營失敗違約、過失和欺詐行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,,,,會(huì)計(jì)責(zé)任 報(bào)表（真實(shí)、合法、完整） 認(rèn)定,履行好 不承擔(dān)法律責(zé)任,審計(jì)責(zé)任 再認(rèn)定

21、,未履行 追究法律責(zé)任,,,,,,會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任,審計(jì)失敗與經(jīng)營失敗,經(jīng)營失?。浩髽I(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)審計(jì)失敗：報(bào)表實(shí)際存在重大錯(cuò)漏報(bào)，審計(jì)人員由于未遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見。,違約、過失和欺詐,違約過失普通過失重大過失共同過失欺詐欺詐與過失推定欺詐與重大過失,,重要性與內(nèi)部控制,錯(cuò)報(bào)沒有查出,重大嗎？,沒有過失,符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？,內(nèi)部控制失效了嗎？,普通過失,運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序嗎？,

22、是否有欺詐動(dòng)機(jī)？,欺詐,重大過失,,,,,,,,,,,否,是,否,,是,是,是,否,否,否,是,行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,1.行政責(zé)任：對(duì)事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照對(duì)個(gè)人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請(qǐng)） 一般針對(duì)違約事項(xiàng),2.民事責(zé)任：對(duì)事務(wù)所：賠償，對(duì)所有“潛在的受益人”，在損失額范圍內(nèi)，“集體訴訟”對(duì)個(gè)人：無 事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)全部