中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理職能淺析

1、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱“國資委”）于2007年5月25日審議通過了《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》（簡稱《辦法》），自2007年6月25日起施行。這是我國中央企業(yè)預(yù)算管理的一件大事。解讀《辦法》，可歸納出中央企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理中具有編制、報告、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、分析、考核和反饋等八項(xiàng)職能?，F(xiàn)就這八項(xiàng)職能作淺顯的闡述。一、編制職能1.編制原則。堅持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡和控制，進(jìn)行全面預(yù)算管理；堅持積極穩(wěn)健原則，實(shí)行以收定

2、支，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制；堅持權(quán)責(zé)對等原則，確保預(yù)算切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施。2.編制內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤、資金為核心指標(biāo)，合理設(shè)計基礎(chǔ)指標(biāo)體系，注重預(yù)算指標(biāo)相互銜接，財務(wù)預(yù)算要與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算體系。3.編制方法。應(yīng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進(jìn)行預(yù)算編制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，科學(xué)、合理地選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制財務(wù)預(yù)

3、算，并積極開展與行業(yè)先進(jìn)水平、國際先進(jìn)水平的對比。按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，再財務(wù)預(yù)算中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理職能淺析【摘要】本文根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審議通過的《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，闡述了中央企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理中的編制、報告、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、分析、考核和反饋八項(xiàng)職能，為規(guī)范中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理、完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)提供思路?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算暫行辦法管理職能規(guī)范信息發(fā)布行為，努力保護(hù)經(jīng)費(fèi)提供者的利益。（2

4、）通過分期投入資金來降低風(fēng)險。對項(xiàng)目申請者來說，分期投資既是一種壓力也是一種動力。基金組織或經(jīng)費(fèi)提供者根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況有權(quán)中止投資，這個威脅對項(xiàng)目申請者也是十分致命的。因?yàn)橥顿Y一旦中止，項(xiàng)目申請者一方面難以在短期內(nèi)再通過其他渠道獲得資金來繼續(xù)開展自己的科研項(xiàng)目，另一方面也會影響項(xiàng)目申請者的市場聲譽(yù)，使得項(xiàng)目申請者可能會遭受基金組織或經(jīng)費(fèi)提供者的懲罰。（3）建立預(yù)算評審機(jī)制。預(yù)算編制受到編制人員業(yè)務(wù)水平及主導(dǎo)思想的影響，預(yù)算編制水平和質(zhì)量

5、參差不齊。為了保證科研項(xiàng)目預(yù)算的真實(shí)、準(zhǔn)確，必須對其預(yù)算進(jìn)行評審，審查其健全性、真實(shí)性、統(tǒng)一性、有效性，找出其中的冗余與問題，督促其調(diào)整糾正，使科研項(xiàng)目預(yù)算編制得到有效的監(jiān)督，使其預(yù)算編制水平和質(zhì)量不斷得到提高。至于評審機(jī)構(gòu)，可以讓中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任，一方面是因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)有專業(yè)能力和資質(zhì)，另一方面中介機(jī)構(gòu)可以保持中立性。（4）強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)核算管理過程中費(fèi)用開支的管理。高校取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，不論其資金來源渠道如何，均為學(xué)校收入，必須全部納入學(xué)

6、校財務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算，并確?？蒲薪?jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?。財務(wù)部門應(yīng)與科研部門密切配合，加強(qiáng)對項(xiàng)目支出的跟蹤管理。財務(wù)部門應(yīng)按照科研部門提供的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算計劃，嚴(yán)格審核經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，對財務(wù)支出狀況進(jìn)行管理監(jiān)督。財務(wù)人員、科研管理人員應(yīng)通過各種方式宣傳科研管理規(guī)定和財務(wù)管理規(guī)定，以增強(qiáng)科研人員合理、合法使用科研經(jīng)費(fèi)的意識，為科研項(xiàng)目保質(zhì)保量完成提供充分的保障。（5）加強(qiáng)審計監(jiān)督。要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的審計監(jiān)督。但若將這種監(jiān)督權(quán)賦予高校內(nèi)審部門

7、，監(jiān)督效果不會理想：一是因?yàn)槟壳案咝?nèi)審部門的獨(dú)立性不強(qiáng)；二是因?yàn)楸O(jiān)督管理的對象往往是高校的職工，監(jiān)督力度不會太大，也難以收到良好的效果。因此，一方面基金組織可以聘請中介機(jī)構(gòu)對科研經(jīng)費(fèi)的管理進(jìn)行監(jiān)督，另一方面由于國家審計機(jī)關(guān)超然獨(dú)立，具有權(quán)威性，因此應(yīng)加強(qiáng)國家審計機(jī)關(guān)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理力度，盡快扭轉(zhuǎn)科研經(jīng)費(fèi)管理不善的局面。【注】本文系河北省教育廳2007年科學(xué)研究計劃指令性課題野委托代理關(guān)系下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理研究冶淵項(xiàng)目批準(zhǔn)號院S

8、070222冤的階段性研究成果遙主要參考文獻(xiàn)1.孫國正.項(xiàng)目管理中的逆向選擇與道德風(fēng)險.安徽大學(xué)學(xué)報淵哲學(xué)社會科學(xué)版冤袁2000曰32.陳友芳.從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)看當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)利用體制的改革援自然辯證法研究袁2000曰33.李昊昱援公司治理中的信息不對稱問題初探援當(dāng)代經(jīng)濟(jì)袁2006曰19陰窯82窯財會月刊淵綜合冤援的流程編制不同形式的預(yù)算。二、報告職能1.年度財務(wù)預(yù)算報表重點(diǎn)反映以下內(nèi)容：企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的規(guī)模、質(zhì)量及

9、結(jié)構(gòu)；企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果及利潤分配情況；企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)為組織經(jīng)營、投資、籌資活動預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況；企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計達(dá)到的生產(chǎn)、銷售或者營業(yè)規(guī)模及其帶來的各項(xiàng)收入、發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用；企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計發(fā)生的產(chǎn)權(quán)并購、長短期投資以及固定資產(chǎn)投資的規(guī)模及資金來源；企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計對外籌資總體規(guī)模與分布結(jié)構(gòu)。2.年度財務(wù)預(yù)算編制說明主要反映以下內(nèi)容：預(yù)算編制工作組織情況；預(yù)算年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營主要預(yù)算指標(biāo)分析說

10、明；預(yù)算編制基礎(chǔ)、基本假設(shè)以及采用的重要會計政策和估計；預(yù)算執(zhí)行保障措施以及可能影響預(yù)算指標(biāo)事項(xiàng)的說明；其他需要說明的情況。3.其他相關(guān)材料。境內(nèi)外子企業(yè)、所屬各類事業(yè)單位、各類基建項(xiàng)目或者基建財務(wù)、按照規(guī)定執(zhí)行金融會計制度的子企業(yè)、所屬獨(dú)立核算的其他經(jīng)濟(jì)組織都應(yīng)當(dāng)向國資委報送財務(wù)預(yù)算報告，且報告口徑應(yīng)一致。三、執(zhí)行職能1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，從橫向和縱向上將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)

11、算執(zhí)行責(zé)任體系；各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的年度財務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為月度、季度預(yù)算。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，注意保持資金收支平衡，控制支付風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核定的年度財務(wù)預(yù)算，切實(shí)加強(qiáng)投資、融資、擔(dān)保、資金調(diào)度、物資采購、產(chǎn)品銷售等重大事項(xiàng)以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，明確超預(yù)算資金追加審批程序和權(quán)限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行營業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用等預(yù)算，努力完成利潤指標(biāo)。

12、3.企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算單位提供預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異以及影響程度等情況，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。四、調(diào)整職能1.正式下達(dá)執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算一般不予調(diào)整，只有當(dāng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害等不可抗力因素，或市場環(huán)境發(fā)生重大變化，或國家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大調(diào)整，或企業(yè)發(fā)生分立、合并等重大資產(chǎn)重組行為導(dǎo)致預(yù)算編制基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，財務(wù)預(yù)算方可調(diào)整。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部彈性預(yù)算調(diào)整，對于不

13、影響財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行。3.企業(yè)調(diào)整財務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會提出書面報告，提出財務(wù)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行的具體情況、客觀變化及影響程度，提出財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度，將財務(wù)預(yù)算調(diào)整情況及時報國資委備案。五、監(jiān)督職能1.內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，是指通過監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門等機(jī)構(gòu)，對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督。2.外部財務(wù)監(jiān)督，是指通過社會中介機(jī)構(gòu)的審計和評估對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督。財務(wù)預(yù)

14、算監(jiān)督職能的內(nèi)容主要包括：企業(yè)財務(wù)預(yù)算是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；是否符合國家宏觀政策和產(chǎn)業(yè)政策規(guī)劃；是否符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、主業(yè)發(fā)展方向；是否客觀反映預(yù)算年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展態(tài)勢；是否符合財務(wù)預(yù)算編制管理要求；主要財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的年度間變動情況是否合理；預(yù)算執(zhí)行保障和監(jiān)督措施是否有效等。六、分析職能1.要建立財務(wù)預(yù)算分析制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度終了及時、認(rèn)真地總結(jié)年度財務(wù)預(yù)算工作的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題。2.要開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分

15、析，運(yùn)用企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，采用比率分析法、比較分析法、因素分析法、平衡分析法等分析方法從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。七、考核職能1.企業(yè)應(yīng)按時上報財務(wù)預(yù)算報告，對于不符合統(tǒng)一編制要求、存在嚴(yán)重質(zhì)量問題以及財務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不力的，國資委有權(quán)責(zé)令整改。2.企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理工作中弄虛作假的，或者上報的財務(wù)預(yù)算報告與內(nèi)部財務(wù)預(yù)算不相符的，國資委將給予通報批評。

16、3.企業(yè)編制年度財務(wù)預(yù)算主要指標(biāo)與實(shí)際完成值差異較大的，國資委將要求企業(yè)做出專項(xiàng)說明，無正當(dāng)理由的，國資委將給予警示。4.國資委將企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理情況作為總會計師履職評估的內(nèi)容。5.財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核進(jìn)行，與財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎懲掛鉤，考核情況作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理工作的參考信息。八、反饋職能企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算分類監(jiān)測和反饋制度，對于存在質(zhì)量問題的，要求企業(yè)及時整改；對于嚴(yán)重脫離實(shí)際的財務(wù)預(yù)算指

17、標(biāo)，要求企業(yè)重新編制上報財務(wù)預(yù)算報告。督促企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制，提高內(nèi)部控制信息質(zhì)量，降低經(jīng)營失敗風(fēng)險和內(nèi)部控制機(jī)制無效風(fēng)險。主要參考文獻(xiàn)員援國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會.中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法.國務(wù)院公報袁2008曰52援財政部企業(yè)司.葉企業(yè)財務(wù)通則曳解讀.北京院中國財政經(jīng)濟(jì)出版社袁20073援羅銳韌.哈佛管理全集.北京院企業(yè)管理出版社袁19974援何建國袁喻天柱.論內(nèi)部控制二元整體.財會月刊淵理論冤袁2008曰2援