電子商務(wù)稅收問題與對(duì)策

1、萬方數(shù)據(jù)46商業(yè)研究2002／0l(下半月版)在日本，本國公司從國外公司進(jìn)口軟件認(rèn)定為進(jìn)口交易，對(duì)此支付的酬金依照現(xiàn)行稅法不征預(yù)扣稅，但通過互聯(lián)網(wǎng)購進(jìn)軟件，經(jīng)過某一服務(wù)程序輸入買方計(jì)算機(jī)的，則視為版權(quán)購進(jìn)，對(duì)此支付酬金視為特許權(quán)使用費(fèi)，依法提預(yù)扣稅。這些交易性質(zhì)和內(nèi)容完全相同，僅僅因?yàn)榻灰仔纬勺兓?，就承?dān)不同的稅負(fù)，顯然有失公平。(二)稅收征管難度加大，導(dǎo)致國家稅收大量流失首先。電子商務(wù)的發(fā)展使(企業(yè))納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷地走向無紙化，

2、稅收征管、稽查逐漸失去了最直接的傳統(tǒng)紙制憑據(jù)——會(huì)計(jì)憑征、帳冊(cè)和報(bào)表，而帳簿、發(fā)票等均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，這些電子憑證又可能被輕易修改，且不留任何痕跡、線索，使稅務(wù)稽查、常規(guī)審計(jì)失去基礎(chǔ)，也使購買、銷售活動(dòng)過程的認(rèn)定復(fù)雜化，從而給稅收征管工作帶來了極大困難。同時(shí)，失去了會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)等載體，傳統(tǒng)上貼花征收的印花稅可能變得毫無意義。第二，電子商務(wù)的無紙化操作、匿名交易和營業(yè)地可變性或隨意性，使電子商務(wù)活動(dòng)具有極強(qiáng)的流動(dòng)性和隱蔽性特

3、點(diǎn)，無疑對(duì)稅收征管造成極大的壓力和障礙。第三，電子商務(wù)在世界范圍內(nèi)提供產(chǎn)銷直接交易的機(jī)會(huì)，可能導(dǎo)致商務(wù)中介作用削弱和取消，從而使傳統(tǒng)的中介環(huán)節(jié)代扣代繳稅款的作用隨之削弱或消失，同時(shí)，中間商的逐步退出，也使稅和部門失去了一個(gè)有價(jià)值的信息來源渠道和監(jiān)管渠道。第四，電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人在交易時(shí)可以使用匿名電子貨幣和形形色色的密碼技術(shù)，使稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握其交易活動(dòng)，極可能刺激秘密交易膨脹，避稅與反避稅力量此消彼長，稅收征管形勢(shì)會(huì)因此急劇惡

4、化。第五，跨國公司應(yīng)用EDI電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使公司內(nèi)部高度一體化。從而引發(fā)更多轉(zhuǎn)移定價(jià)方面和稅收問題。借助電子商務(wù)，跨國公司可以使業(yè)務(wù)輕而易舉地轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)，避稅變得輕松、便捷。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，1998年阿上交易就造成我國稅收流失13億元，并且每年以40％的速度增長。(三)國際稅收管轄權(quán)面監(jiān)挑戰(zhàn)國際稅收管轄權(quán)分別按屬地原則和屬人原則確立來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，目前，世界上除少數(shù)“避稅港”以外，絕大多數(shù)國家為維護(hù)自

5、身權(quán)益，避免稅源流失往往屬地、屬人原則并行，就本國居民的全球所得及非本國居民來源于本國的所得課稅，同時(shí)以簽定雙邊稅收協(xié)定的方式來避免國際重復(fù)征稅根據(jù)國際慣例，國際稅收管轄權(quán)的行使一般遵循收入來源地優(yōu)先的原則。而電子商務(wù)的發(fā)展使各國對(duì)所得來源地的判定容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。而且來源國為國際商的發(fā)展提供的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及對(duì)跨國所得征稅在時(shí)間和空間上的優(yōu)勢(shì)，也隨著電子商務(wù)的發(fā)展而消失，從而導(dǎo)致收入來源地稅收管轄權(quán)弱化。一般認(rèn)為發(fā)達(dá)國家行使居民稅收管

6、轄權(quán)較來源地稅收管轄權(quán)更為有利，因而傾向于加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。事實(shí)上，居民身份通常以公司的注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定，許多國家也堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)來判定居民身份，電子商務(wù)的發(fā)展使公司更容易按需要選擇交易的發(fā)生地，這將造成大量交易活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅收管理轄權(quán)相對(duì)薄弱的國家或地區(qū)，從而造就更多的“稅收天堂”。由于提供電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)空間的易轉(zhuǎn)移性和判斷居民身份標(biāo)準(zhǔn)的多樣性，也就必然導(dǎo)致居民稅收管轄權(quán)弱化現(xiàn)象凸現(xiàn)。=、從我國實(shí)際出發(fā)，采取相應(yīng)策略電子商務(wù)的發(fā)

7、展，對(duì)傳統(tǒng)的稅收原則、稅收征管手段和國際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，對(duì)電子商務(wù)引起的稅收問題要給予高度的重視，應(yīng)持科學(xué)、謹(jǐn)慎的態(tài)度，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，研究制定相應(yīng)的對(duì)策。(一)積極研究電子商務(wù)的交易特性，制定相關(guān)稅收對(duì)策。堅(jiān)持稅收中性原則，既不能由于征稅而扼殺網(wǎng)上交易，也不能使網(wǎng)上貿(mào)易成為免稅區(qū)，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成事實(shí)上的歧視，應(yīng)以交易本質(zhì)為課稅基礎(chǔ)，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)在稅收上平對(duì)待，以保持各種

8、交易形式之間的稅負(fù)公平。(二)不斷完善電子商務(wù)稅收征管技術(shù)和手段。首先，應(yīng)加大稅收征管方面的科研投人。加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)備案制度、單獨(dú)核算制度、代扣代繳制度等稅收制度的研究，加緊研制增值稅電子發(fā)票，與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門配合開發(fā)自動(dòng)征稅軟件；其次，加強(qiáng)網(wǎng)上控管，強(qiáng)化備案制度，并與銀行合作，在銀行與企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)上設(shè)置“電子關(guān)卡”，使稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)控，從而加大稅務(wù)稽查力度；另外還耍與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)密切合作，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，尤其應(yīng)注

9、意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，防止企業(yè)利用國際電子商務(wù)進(jìn)行避稅，避免稅款的大量流失。(三)堅(jiān)持居民、來源地稅收管轄權(quán)并重的原則，并以來源地稅收管轄權(quán)為優(yōu)先課稅權(quán)。我國作為發(fā)展中國家，在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)屬于來源國，從我國實(shí)際情況和國家利益出發(fā)，在稅收管轄權(quán)問題上，繼續(xù)實(shí)行雙重管轄，來源地優(yōu)先的做法，對(duì)非常設(shè)機(jī)構(gòu)提供的網(wǎng)上勞務(wù)，采取特定稅率分成的方法在居住國和來源國之間劃分，以維護(hù)我國的稅