稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則與財務(wù)會計比較研究

1、2012年12月第15卷第24期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationDec。2012V0115No24稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則與財務(wù)會計比較研究馬雪(河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽473000)[摘要】在確認(rèn)計量原則上，稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著本質(zhì)的區(qū)別。通過對兩者在幾個方面所進行的對比，闡述了兩者之間的相同點和不同點，從而對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異有著本質(zhì)的認(rèn)識。[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計；計量原則；財務(wù)

2、會計doi：103969，jissn1673—0194201224002[中圖分類號】F233[文獻標(biāo)識碼]A【文章編號]16730194(2012)2400(O02由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計量過程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對原則起著決定作用，而原則對方法起著決定作用。為此，我們有必要對稅務(wù)會計與財務(wù)會計做更進一步的了解以對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的理論能夠有更深入的研

3、究。1稅務(wù)會計與財務(wù)會計的確認(rèn)計量原則所包含的內(nèi)涵所謂的稅務(wù)會計是對會計學(xué)的方法和理論進行很好的運用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對稅款的形成、調(diào)整進行繳納和計算也就是對企業(yè)涉稅事項進行計量、確認(rèn)、報告、記錄的一門專門學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則，并且與財務(wù)會計原則相結(jié)合，然后通過對稅法進行抽象概括。對稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則進行總結(jié)、歸納。對于企業(yè)會計準(zhǔn)則而言，雖然沒有對確認(rèn)計量原則進行明確

4、提出，不過，在計量準(zhǔn)則里卻蘊含著確認(rèn)計量原則，例如在總則里有規(guī)定。企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進行計量、確認(rèn)和報告；在“會計計量”一章中，則要求企業(yè)在計量會計要素時，要采用歷史成本在對會計核算進行分析時，可以對財務(wù)會計確認(rèn)計量的原則進行歸納。2對確認(rèn)計量原則進行比較21對相關(guān)性原則進行比較相關(guān)性原則對企業(yè)提供的會計信息提出要求，要求其提供的會計信息要與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)。如此，當(dāng)財務(wù)報告使用者要對企業(yè)的整個狀況做出預(yù)測或者評

5、價時?？梢云鸬綆椭淖饔?。相關(guān)性原則對會計信息能否滿足會計核算的目的進行重點強調(diào)。而稅務(wù)會計的相關(guān)性原則與財務(wù)會計中的相關(guān)性有所不同。前者是指在對稅前扣除支出時，這個支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說的“與取得收入直接相關(guān)的支出”包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對原材料進行購買等：另一類支出是指可以給企業(yè)帶來可預(yù)期的經(jīng)濟利益的流入支出這類支出雖然不屬于實際的

6、經(jīng)濟利益支出，不過這類支出所對應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”范疇，比如廣告費用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過●[收稿日期】2012—09—13AlCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION稅務(wù)會計與財務(wù)會計中卻有著不一樣的含義。22對權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行比較，企業(yè)會計準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定，即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對會計進行確認(rèn)、報

7、告、計量。也就是說，無論已經(jīng)發(fā)生的費用或者當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入而言，不管是不是實際上進行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進行確認(rèn)；而凡是不屬于當(dāng)期的費用和收入即便款項已經(jīng)在當(dāng)期進行收付，也不要進行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過，在稅務(wù)會計中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制弗不是完全的，在特定的情況下，要以收付實現(xiàn)制來進行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計算能得到保證并顯得更加合理、科學(xué)。’23對重要性原則和法定

8、性原則進行比較所謂的重要性原則。是指在對會計程序和方法進行選擇時，要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進行相應(yīng)的考慮要看特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策產(chǎn)生了怎樣的影響。以此對會計程序和方法進行選擇。對于企業(yè)所提供的會計信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等所有的重要事項和交易進行反映。而稅務(wù)會計則要對法定性原則有所遵循，也就是說只要能達到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)

9、稅法的規(guī)定對稅款進行計征。稅務(wù)會計對財務(wù)會計核算的重要性原則不進行承認(rèn)。24對劃分收益性支出和資本性支出原則所進行的比較所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則是指企業(yè)對于某一個會計年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個會計年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進行合理劃分。對于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出。如果支出的效益是和幾個年度相關(guān)的則要作為資本性支出。對于稅法，也有類似的規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣

10、要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對于資本性支出，要計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進行扣除。25對配比原則進行比較可以說，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來進行相應(yīng)的核算。對企業(yè)在進行會計核算的時候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則是指企業(yè)要把某一個在會計期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費用進行配比。從而對這個期間的凈損益做出確定。對于財務(wù)會計而言，應(yīng)對收入和費用的時間配比與因果配

11、比進行強調(diào)。萬方數(shù)據(jù)2012年12月第15卷第24期中國管理信息化ChinaManagementInfmationizationDec.2012Vo1.15No.24貝U~馬雪(河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽473000)[摘要]在確認(rèn)計量原則上，稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著本質(zhì)的區(qū)別。通過對兩者在幾個方面所進行的對比，闡述了兩者之間的相同點和不同點，從而對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異有著本質(zhì)的認(rèn)識。[關(guān)鍵飼]稅務(wù)會計計量原則:財務(wù)會計doi:1

12、0.3969j.issn.16730194.2012.24.002[中圖分類號]F233[文獻概只碼]A[文章編號]16730194(2012)24盧000402由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計量過程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對原則起著決定作用，而原則對方法起著決定作用。為此，我們有必要對稅務(wù)會計與財務(wù)會計做更進一步的了解，以對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的理論能夠有更深入的研究

13、。1稅務(wù)會計與財務(wù)會計的確認(rèn)計量原則所包含的內(nèi)涵所謂的稅務(wù)會計，是對會計學(xué)的方法和理論進行很好的運用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對稅款的形成、調(diào)整進行繳納和計算，也就是對企業(yè)涉稅事項進行計量、確認(rèn)、報告、記錄的一門專門學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則，并且與財務(wù)會計原則相結(jié)合，然后通過對稅法進行抽象概括對稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則進行總結(jié)、歸納。對于企業(yè)會計準(zhǔn)則而言，雖然沒有對確認(rèn)計量原則進行明確

14、提出，不過，在計量準(zhǔn)則里卻蘊含著確認(rèn)計量原則，例如在總則里有規(guī)定，企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進行計量、確認(rèn)和報告在“會計計量“一章中，則要求企業(yè)在計量會計要素時，要采用歷史成本，在對會計核算進行分析時，可以對財務(wù)會計確認(rèn)計量的原則進行歸納。2對確認(rèn)計量原則進行比較2.1對相關(guān)性原則進行比較相關(guān)性原則對企業(yè)提供的會計信息提出要求，要求其提供的會計信息要與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，如此，當(dāng)財務(wù)報告使用者要對企業(yè)的整個狀況做出預(yù)測或者

15、評價時，可以起到幫助的作用。相關(guān)性原則對會計信息能否滿足會計核算的目的進行重點強調(diào)。而稅務(wù)會計的相關(guān)性原則與財務(wù)會計中的相關(guān)性有所不同，前者是指在對稅前扣除支出時，這個支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說的“與取得收入直接相關(guān)的支出“包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對原材料進行購買等另一類支出是指可以給企業(yè)帶來可預(yù)期的經(jīng)濟利益的流入支出，這類支出雖然不屬于實際

16、的經(jīng)濟利益支出，不過這類支出所對應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出“范疇，比如廣告費用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過晶[收稿日期]201209134CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZATION稅務(wù)會計與財務(wù)會計中，卻有著不→樣的含義。2.2對權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行比較企業(yè)會計準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對會計進行確認(rèn)、報告、計量

17、。也就是說，無論已經(jīng)發(fā)生的費用或者當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入而言，不管是不是實際上進行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進行確認(rèn)而凡是不屬于當(dāng)期的費用和收入，即便款項已經(jīng)在當(dāng)期進行收付，也不要進行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過，在稅務(wù)會計中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完全的，在特定的情況下，要以收付實現(xiàn)制來進行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計算能得到保證，并顯得更加合理、科學(xué)。2.3對重要性原則和法定性原則

18、進行比較所謂的重要性原則，是指在對會計程序和方法進行選擇時，要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進行相應(yīng)的考慮，要看特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策產(chǎn)生了怎樣的影響，以此對會計程序和方法進行選擇。對于企業(yè)所提供的會計信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等所有的重要事項和交易進行反映。而稅務(wù)會汁則要對法定性原則有所遵循也就是說只要能達到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)稅法的

19、規(guī)定對稅款進行計征。稅務(wù)會計對財務(wù)會計核算的重要性原則不進行承認(rèn)。2.4對劃分收益性支出和資本性支出原則所進行的比較所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則，是指企業(yè)對于某一個會計年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個會計年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進行合理劃分。對于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出，如果支出的效益是和幾個年度相關(guān)的，則要作為資本性支出。對于稅法，也有類似的規(guī)定:對于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣

20、要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對于資本性支出，要計人相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進行扣除。2.5對配比原則進行比較可以說，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來進行相應(yīng)的核算，對企業(yè)在進行會計核算的時候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則，是指企業(yè)要把某一個在會計期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費用進行配比，從而對這個期間的凈損益做出確定。對于財務(wù)會計而言，應(yīng)對收入和費用的時間配比與因

21、果配比進行強調(diào)。2012年】2月第15卷第24期中國管理信息化ChinaManagementInformationizationDec，2012V0115No24作業(yè)成本法在中小企業(yè)實施的障礙及對策研究崔鳳閣(吉林省高速公路管理局，長春130022)[摘要]在20世紀(jì)中后期，制造業(yè)隨著環(huán)境的變化和工藝技術(shù)的不斷進步，漸漸使用自動化設(shè)備取代直接人工。同時產(chǎn)品和服務(wù)的多樣性顯著提高，引起總成本中直接人工工時數(shù)不斷減少而制造費用逐步增加。這樣

22、就需要企業(yè)投入更多與直接人工工時數(shù)并無關(guān)聯(lián)的資源。在這種環(huán)境中，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的分配基準(zhǔn)來分配制造費用。將不可避免地對成本信息造成嚴(yán)重的扭曲，也會誤導(dǎo)決策者的決策。因此，引入新的成本計算與管理方法來彌補傳統(tǒng)成本法的不足，為企業(yè)內(nèi)部成本控制和決策提供精確的成本信息，成為企業(yè)成本管理急需解決的課題。[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法；對策doi：103969厶issn1673—0194201224003[中圖分類號]F2342[文獻

23、標(biāo)識碼]A[文章編號】1673—0194(2012)240005—02作業(yè)成本法是為了適應(yīng)先進的制造環(huán)境。解決傳統(tǒng)成本計算扭曲成本信息與決策失去相關(guān)性問題，于20世紀(jì)80年代首先在美國產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新的成本管理理論和方法。近年來，伴隨著國內(nèi)經(jīng)濟總體水平的快速提高和依靠強有力的政策支持，中小企業(yè)得到了長足的發(fā)展。但長久以來，中小企業(yè)在資金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制約。特別是金融危機之后，許多中小企業(yè)開始尋找刺激企業(yè)利

24、潤增長的核心。通過分析以往企業(yè)成本核算方法和特點結(jié)合中小企業(yè)的自身特點，制訂和實施一整套嚴(yán)密、有效的成本核算方法體系顯得尤為重要和迫切。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本核算方法在中小企業(yè)中的應(yīng)用是因為中小企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的新動力源泉，其發(fā)展模式正在發(fā)生著巨大的變化由傳統(tǒng)的單一制造業(yè)逐漸向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過渡。這一轉(zhuǎn)變對中小企業(yè)成本核算是一大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品，為了更加準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)顯

25、得不合時宜，因而作業(yè)成本法這一科學(xué)合理的成本核算方式必然會有較為廣闊的前景。1作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。依據(jù)作業(yè)成本法的觀念，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源：而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。2作業(yè)成本法的核心體系‘作業(yè)成本法的核心體系包括資源、作業(yè)和成本動因。資源是成本的源泉一

26、個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)[收稿日期]2012—1102維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動的各項具體活動。成本動因可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素，作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析作業(yè)成本法之所以能夠得到越來越多的企業(yè)的認(rèn)可這與其科學(xué)性以及對于成本核算的準(zhǔn)確性是分不開的，相對于傳統(tǒng)成本法中

27、對于制造費用的核算，作業(yè)成本法不再是片面的分?jǐn)偠钦嬲龅搅怂荼咀吩矗瑥亩訙?zhǔn)確地對產(chǎn)品成本進行核算。4作業(yè)成本法在中小企業(yè)實施過程中面臨的障礙雖然作業(yè)成本法在符合前述適用條件的中小企業(yè)中具有可行性，但是其仍然面對諸多障礙，這直接阻礙了作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的順利實施，主要障礙可歸集為以下4個方面：(1)成本核算人員對成本核算方式認(rèn)識的落后把握不到位。中小企業(yè)實施和應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是成本核算人員觀念上的落后和認(rèn)識上的不到位。主

28、要表現(xiàn)在對成本核算和管理會計本身的重要性認(rèn)識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性、落后性認(rèn)識不夠。(2)中小企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱，生產(chǎn)方式相對落后。依賴近年來國內(nèi)經(jīng)濟水平發(fā)展和科技人才優(yōu)勢。我國的科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，中小企業(yè)能將這些高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的并不多，中小企業(yè)整體科技水平仍相對落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不十分具備和充分。(3)實施作業(yè)成本法核算體系的硬件支持不配套。中小企業(yè)對會計電算化的應(yīng)用和普及仍比較低，

29、尤其是小型企業(yè)。我國企業(yè)財務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財務(wù)軟件比較少。而適合而在稅務(wù)會計中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對于企業(yè)收入費用的時間確定，要求不能提前也不能滯后。不過。有時會受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會計中的配比原則不能進行完全的配比。比如，稅法對某些費

30、用進行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進行扣除，而對于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進行稅前扣除等。主要參考文獻[1]蓋地脫務(wù)會汁原則、財務(wù)會計原則的比較與思考【J]會計研究，2006(2)[2]陳圜輝會計理論研究[M]大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010[3]黃國成，王志成新企業(yè)所得稅與新企業(yè)會計準(zhǔn)則：差異協(xié)調(diào)納稅籌劃[M]上海：立信會計出版社，2007CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATf0N，5萬方數(shù)據(jù)2012年12月第15卷第24期中

31、國管理信息化ChinaManagementInfmationizationDec.2012Vol.I5No.24小企業(yè)的崔鳳閣(吉林省高速公路管理局，長春130022)[摘要]在20世紀(jì)中后期，制造業(yè)隨著環(huán)境的變化和工藝技術(shù)的不斷進步，漸漸使用自動化設(shè)備取代直接人工，同時產(chǎn)品和服務(wù)的多樣性顯著提高，引起總成本中直接人工工時數(shù)不斷減少而制造費用逐步增加。這樣就需要企業(yè)投入更多與直接人工工時數(shù)并無關(guān)聯(lián)的資源。在這種環(huán)境中，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的

32、分配基準(zhǔn)來分配制造費用，將不可避免地對成本信息造成嚴(yán)重的扭曲，也會誤導(dǎo)決策者的決策。因此，引入新的成本計算與管理方法來彌補傳統(tǒng)成本法的不足，為企業(yè)內(nèi)部成本控制和決策提供精確的成本信息，成為企業(yè)成本管理急需解決的課題。[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)成本核算:作業(yè)成本法對策doi:10.3969j.issn.16730194.2012.24.003[中圖分類號]F2342[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]16730194(2012)24000502作業(yè)成本法

33、是為了適應(yīng)先進的制造環(huán)境，解決傳統(tǒng)成本計算扭曲成本信息與決策失去相關(guān)性問題，于20世紀(jì)80年代首先在美國產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新的成本管理理論和方法。近年來，伴隨著國內(nèi)經(jīng)濟總體水平的快速提高和依靠強有力的政策支持，中小企業(yè)得到了長足的發(fā)展。但長久以來，中小企業(yè)在資金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制約。特別是金融危機之后，許多中小企業(yè)開始尋找剌激企業(yè)利潤增長的核心，通過分析以往企業(yè)成本核算方法和特點，結(jié)合中小企業(yè)的自身特點，制訂和

34、實施一整套嚴(yán)密、有效的成本核算方法體系顯得尤為重要和迫切。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本核算方法在中小企業(yè)中的應(yīng)用是因為中小企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的新動力源泉，其發(fā)展模式正在發(fā)生著巨大的變化，由傳統(tǒng)的單一制造業(yè)逐漸向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過渡。這一轉(zhuǎn)變對中小企業(yè)成本核算是一大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品，為了更加準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)顯得不合時宜，因而作業(yè)成本法這一科學(xué)合理的成本核算方式必然會有較為廣闊的前景。

35、1作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。依據(jù)作業(yè)成本法的觀念，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。2作業(yè)成本法的核心體系作業(yè)成本法的核心體系包括資源、作業(yè)和成本動因。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)[收稿日期]20121102而在稅

36、務(wù)會計中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對于企業(yè)收入費用的時間確定，要求不能提前也不能帶后o不過，有時會受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會汁中的配比原則不能進行完全的配比。比如，稅法對某些費用進行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進行扣除，而對于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進行稅前扣除等。維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動的各項具體活動。

37、成本動因可以分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素，作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析作業(yè)成本法之所以能夠得到越來越多的企業(yè)的認(rèn)可，這與其科學(xué)性以及對于成本核算的準(zhǔn)確性是分不開的，相對于傳統(tǒng)成本法中對于制造費用的核算，作業(yè)成本法不再是片面的分?jǐn)値熓钦嬲龅搅怂荼咀吩?，從而更加?zhǔn)確地對產(chǎn)品成本進行核算。4作業(yè)成本法在中小企業(yè)實施過程中面臨的障礙雖然作業(yè)成本法在符合前述適用條件的中小企業(yè)中具

38、有可行性，但是其仍然面對諸多障礙，這直接阻礙了作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的順利實施，主要障礙可歸集為以下4個方面:(1)成本核算人員對成本核算方式認(rèn)識的落后.把握不到位。中小企業(yè)實施和應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是成本核算人員觀念上的落后和認(rèn)識上的不到位，主要表現(xiàn)在對成本核算和管理會計本身的重要性認(rèn)識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性、落后性認(rèn)識不夠。(2)中小企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)相對薄弱，生產(chǎn)方式相對落后。依賴近年來國內(nèi)經(jīng)濟水平發(fā)展和科技人才優(yōu)勢，我國的科

39、學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，中小企業(yè)能將這些高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的并不多，中小企業(yè)整體科技水平仍相對落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不十分具備和充分。(3)實施作業(yè)成本法核算體系的硬件支持不配套。中小企業(yè)對會計電算化的應(yīng)用和普及仍比較低，尤其是小型企業(yè)。我國企業(yè)財務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財務(wù)軟件比較少，而適合主