財務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建的思路

1、92現(xiàn)代經(jīng)濟信息21世紀是全球經(jīng)濟國際化的時代，也是企業(yè)整合資源，進行擴張的時代。在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的時代中，優(yōu)秀的企業(yè)總是居安思危、不斷進取、不斷創(chuàng)新。如何實現(xiàn)對企業(yè)集團進行有效的管理和控制，以實現(xiàn)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)期經(jīng)營目標，成為了企業(yè)管理的核心，也對進一步提升財務(wù)管理水平提出了更高的要求。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具，已經(jīng)在國內(nèi)多數(shù)成長起來的企業(yè)內(nèi)形成共識。但是，很多企業(yè)雖然建立了全面

2、預(yù)算管理的制度，但在體系建設(shè)和執(zhí)行方面卻存在著很多問題，大大影響了全面預(yù)算管理的效果。如何把握實施財務(wù)預(yù)算管理與提升企業(yè)管理之間的關(guān)系，降低企業(yè)推進預(yù)算管理的難度，成為很多財務(wù)管理者關(guān)注的問題。筆者通過多年工作實踐，通過以下幾個方面來論述現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建過程中的思路。一、通過預(yù)算管理帶動企業(yè)基礎(chǔ)管理工作財務(wù)預(yù)算無論采用何種編制方法，在編制預(yù)算之前，不僅需要搜集企業(yè)各部門與編制財務(wù)預(yù)算相關(guān)的各項資料，還要充分搜集企業(yè)外部的相關(guān)

3、資料，并對這些資料進行準確的系統(tǒng)分析，萃取出真實、準確、有用的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，對這些數(shù)據(jù)進行采用數(shù)學(xué)函數(shù)分析及邏輯關(guān)系分析的方法，發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)存在的內(nèi)在聯(lián)系和未來發(fā)展趨勢性規(guī)律，測算出可能實現(xiàn)的預(yù)算值。對于首次開展預(yù)算管理的企業(yè)來說，企業(yè)管理水平正處于提升期，過去的很多數(shù)據(jù)資源整理和保存的不夠完善，這就為預(yù)算函數(shù)關(guān)系和邏輯關(guān)系的確定造成了障礙。因此，在企業(yè)首次推動預(yù)算管理時，不可操之過急，更不能只停留表面，而是要通過預(yù)算管

4、理的方式，將企業(yè)的各個環(huán)節(jié)的管理問題暴露出來，并通過梳理關(guān)鍵節(jié)點來推動預(yù)算管理的最終實現(xiàn)。這也就需要企業(yè)在搜集、整理企業(yè)歷史資料同時，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)環(huán)節(jié)的漏洞和管理缺失，針對性的擬定出相應(yīng)內(nèi)控措施，達到避免將來再次發(fā)生的目的。這不僅是預(yù)算的需要，也是企業(yè)基礎(chǔ)管理工作的要求，通過預(yù)算管理帶動企業(yè)基礎(chǔ)工作管理，是實現(xiàn)企業(yè)管理水平提升的有益嘗試。二、重點實施與全面體驗相結(jié)合財務(wù)預(yù)算的編制過程如果被視為對企業(yè)經(jīng)營管理行為的梳理，那么就需要有

5、一個循序漸進的捋順和提高過程。同時，我們也應(yīng)該意識到，企業(yè)各級部門的預(yù)算管理能力和參與能力的提升也需要一個不繼的培養(yǎng)和接受過程，在預(yù)算管理中扮演的角色也有主次之分、先后之別，這就使得首次實施預(yù)算管理的企業(yè)采用全面實施、重點體驗的操作方式變?yōu)榭尚小ｄN售、生產(chǎn)、原材料儲備、采購，構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的短期循環(huán)，銷售預(yù)期、生產(chǎn)規(guī)模預(yù)算、建設(shè)規(guī)劃，又構(gòu)成了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略長期循環(huán)過程。雖然企業(yè)的這些業(yè)務(wù)看似一個整體，相互依托，然而還是可以分解成各個組

6、成部分，并找出關(guān)鍵節(jié)點。例如，我們不難看出，無論是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的短期循環(huán)還是長期循環(huán)第一個起始性的關(guān)鍵節(jié)點是企業(yè)預(yù)算年度和中長期的銷售情況預(yù)測，應(yīng)作為企業(yè)首次財務(wù)預(yù)算工作的重點把脈和提升對象。與生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)相對獨立的費用預(yù)算也可先行規(guī)模。其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做為預(yù)算管理的體驗部門，被視為預(yù)算管理的啟蒙對象和理順基礎(chǔ)管理工作的階段。因此，在實施預(yù)算初級階段，要體現(xiàn)不同管理思路與關(guān)注的重點，把預(yù)算工作與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和管理需求有機結(jié)合起來，區(qū)別對待

7、、對癥下藥，才能真正減少預(yù)算管理的難度和阻力。三、財務(wù)預(yù)算與經(jīng)營計劃相結(jié)合計劃是對未來行為的規(guī)劃，預(yù)算是用貨幣表示的計劃。經(jīng)營計劃是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、投資等各方面的總體計劃，涵蓋了計劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟活動及其相關(guān)財務(wù)結(jié)果。綜合了公司一段時期的使命、經(jīng)營理念、公司價值、遠景、方針、目標、策略、方案。財務(wù)預(yù)算管理將企業(yè)全部經(jīng)濟活動用貨幣的形式表示出來，最終反映是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表，用來規(guī)劃計劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟活

8、動及其相關(guān)財務(wù)結(jié)果。因此，以經(jīng)營計劃為先導(dǎo)，以財務(wù)預(yù)算為指標，脫離了企業(yè)的經(jīng)營計劃，財務(wù)預(yù)算管理將成了無矢之的，脫離了財務(wù)預(yù)算，經(jīng)營目標和責(zé)任也就無法量化。四、選用滾動預(yù)算編制方法作為總體編制方法除首次編制預(yù)算經(jīng)驗不足及基礎(chǔ)工作薄弱外，預(yù)算編制工作量集中、審核周期長、審核層級多也是造成預(yù)算編制工作拖拉的另一主要原因。采用滾動預(yù)算編制方法，能有效避免即時性的問題。所謂滾動預(yù)算，是指預(yù)算期始終保持一個固定的期間、連續(xù)進行預(yù)算編制的方法。這種

9、預(yù)算方法是針對定期預(yù)算的不足設(shè)計的，其預(yù)算期通常采用一年為長度，每過去一個月或一個季度，便補充一個月份或一個季度的編制預(yù)算數(shù)據(jù)，永續(xù)向前滾動。滾動預(yù)算的理論依據(jù)是：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是永續(xù)不斷地開展的，預(yù)算管理作為控制生產(chǎn)經(jīng)營的手段，也應(yīng)該是永續(xù)不斷的。而且，生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜多變的，人們認識它也需要經(jīng)歷一個由粗到細、由模糊到具體的過程，若能做到長計劃與短安排，就能最大限制的克服預(yù)算的盲目性。滾動預(yù)算法的優(yōu)點在于，預(yù)算編制工作分散在平時

10、各月份或季度，避免一次性集中在年末，特別是對首次編制預(yù)算的企業(yè)來說，可以漸進的發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算編制過程中存在的問題，避免預(yù)算編制工作的停滯不前，最終實現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)性與即時性的相融。五、注重預(yù)算執(zhí)行情況的定期檢查和獎懲財務(wù)預(yù)算管理事實上是一種企業(yè)責(zé)、權(quán)、利分級統(tǒng)一的一種體現(xiàn)。通過建立嚴密的預(yù)算管理組織機構(gòu)，強化對各部門預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制、管理和考評，這樣就可以避免由于內(nèi)部管理不善、控制薄弱而造成的經(jīng)濟損失。首先，將企業(yè)所有的

11、經(jīng)濟活動都納入到預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，通過自上而下、自下而上的指標細致分解、層層落實，使各個部門的方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。其次，通過預(yù)算管理，強化企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)展內(nèi)部控制，做到事前、事中控制。再次，為了實現(xiàn)目標，企業(yè)必須定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，分析存在的差異。另外，還要做到事后分析，對年度財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，要結(jié)合年終財務(wù)結(jié)算的編審情況，搞好綜合分析。對每項預(yù)算的執(zhí)行情況都要作出詳細分析說明及評價，是按照經(jīng)濟責(zé)任制落實獎罰財務(wù)預(yù)算管

12、理體系構(gòu)建的思路李海兵溫曉晨黑龍江省完達山乳業(yè)股份有限公司黑龍江哈爾濱150090摘要：很多企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理制度，但在體系建設(shè)和執(zhí)行過程中卻存在著很多問題，大大影響了全面預(yù)算管理的效果。如何把握實施財務(wù)預(yù)算管理與提升企業(yè)管理之間的關(guān)系，降低企業(yè)推進預(yù)算管理的難度，成為很多財務(wù)管理者關(guān)注的問題，這要求企業(yè)管理者對財務(wù)預(yù)算管理體系構(gòu)建過程有一個高度明晰的思路。關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算；管理體系；構(gòu)建；思路中圖分類號：F275文獻標識碼：A

13、文章編號：1001828X（2010）06009201（下轉(zhuǎn)第97頁）97財經(jīng)縱橫信息市場和價格市場尚不完善，資產(chǎn)市價難以獲得，在一定程度上阻礙了資產(chǎn)減值準則的深入實施。因此，第一，必須發(fā)展和完善我國的證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場和金融市場等，定期公布各種資產(chǎn)、商品價格等信息資料，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性和信息的公允性。第二，強化我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加快市場信息化建設(shè)，保證獲得公允價值及其相關(guān)信息的快捷性和公允性。(二)加強外部監(jiān)督加

14、強注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨立性。由于可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計量通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大，而上市公司對于資產(chǎn)減值的信息披露又是非常有限的。另外，建議我國規(guī)定明確、具體的各項資產(chǎn)減值準備的審計程序，進一步規(guī)范和強化上市公司資產(chǎn)減值的審計監(jiān)督，同時還應(yīng)該進一步完善注冊會計師的聘用和輪換制度，為注冊會計師的獨立性提供制度上的保證，以通過降低審計風(fēng)險、防止審計失敗與提高審計質(zhì)量等，來遏制上市公司的資產(chǎn)

15、減值準備濫用行為。證券監(jiān)管部門加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度。我國的會計準則和會計制度賦予了企業(yè)較多的資產(chǎn)減值處理的選擇權(quán)，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)減值跡象的判斷，以及可收回金額，資產(chǎn)組和未來現(xiàn)金流量的確定上。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，強制上市公司披露資產(chǎn)減值等會計政策選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)要完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，應(yīng)在保證國家對國有企業(yè)實施控制的前提下，逐步讓國家股、法人股

16、上市流通，改變國有股持有者缺位的狀況，完善所有者控制權(quán)。其次，確立董事會在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心地位，加強對上市公司董事會的監(jiān)控力度，充分發(fā)揮董事會的職能和作用，可以對高層管理人員起到一定的監(jiān)督作用。再次，建立合理的經(jīng)理層激勵機制。健全有效的經(jīng)理層激勵機制，將經(jīng)理層的個人利益與企業(yè)的長期利益掛鉤，可以有效防止經(jīng)理人的短期行為。應(yīng)建立合理的激勵機制，結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標評價管理層的經(jīng)營業(yè)績。(四)建立健全財務(wù)預(yù)算制度企業(yè)健全的財務(wù)預(yù)算制

17、度是其正確估量未來資產(chǎn)現(xiàn)金流量的前提。目前我國許多企業(yè)的財務(wù)預(yù)算制度不健全，甚至有些企業(yè)根本就沒有財務(wù)預(yù)算制度，其主要原因是管理者出于短期利益考慮，缺乏長遠打算。因此，為了促進我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，必須要求企業(yè)建立健全財務(wù)預(yù)算制度。(五)加強會計人員職業(yè)判斷能力資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。所以，應(yīng)加大對會計人員職業(yè)判斷能力的

18、培養(yǎng)力度：在會計環(huán)境方面，一是要加快具體會計準則建設(shè)。二是要進一步完善資產(chǎn)市場、證券市場等，為資產(chǎn)減值計量標準的選擇提供可靠的保障。三是要加快會計人才市場的培育和完善，規(guī)范會計職業(yè)體系，為會計職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境。加強會計人員的崗位繼續(xù)教育。對會計人員的繼續(xù)教育必須做到兩方面，一方面使其盡快熟悉新準則的相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)會新準則的精神實質(zhì)，提高分析和判斷的能力，培養(yǎng)其具有高瞻遠矚、預(yù)測前景的素質(zhì)；另一方面提高會計人員自身修養(yǎng)和素質(zhì)。合理

19、計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。資產(chǎn)減值準則有助于企業(yè)真實反映資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，將長期積累的資產(chǎn)泡沫予以消化，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高上市公司會計信息質(zhì)量，使會計信息失真問題得到有效遏制，使我國市場經(jīng)濟體制更加完善，資本市場更加健康發(fā)展，更好地維護社會公眾利益。措施的關(guān)鍵。最后，在激勵機制的設(shè)置上，將考核的目標定位在對費用以及成本的控制上，把預(yù)算指標的完成情況作為考核預(yù)算指標責(zé)任人工作業(yè)績的硬性指標

20、，因為財務(wù)預(yù)算最主要的目的就是為企業(yè)最有效的節(jié)省資金，或者說使企業(yè)資金得到效用最大化，要細致分解各項指標，科學(xué)確定財務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任單元。六、建立科學(xué)合理的預(yù)算管理制度體系科學(xué)合理的制度和規(guī)則是每一項博弈活動取得理想效果的基本條件。合理有效的預(yù)算管理制度，是硬化預(yù)算執(zhí)行的保障。預(yù)算管理制度主要包括：預(yù)算編制和審批制度、預(yù)算的監(jiān)控制度、預(yù)算的考核制度等。其中尤為重要的是切實可行的獎懲制度。針對不同層次責(zé)任人的需求采用相應(yīng)的激勵方式，分別給

21、予物質(zhì)獎勵和精神鼓勵，如崗位工資、獎金、股票期權(quán)、職務(wù)升遷等，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境。使組織目標和個人目標最佳協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)通過這些制度對財務(wù)預(yù)算工作的各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使預(yù)算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權(quán)力和義務(wù)，努力的目標和必須履行的程序，以及對預(yù)算結(jié)果應(yīng)承擔的相應(yīng)責(zé)任。這樣就可以從制度層面減少預(yù)算執(zhí)行單位故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預(yù)算的情況，使預(yù)算執(zhí)行單位從自身利益的角度來權(quán)衡報送虛假信息的經(jīng)濟損失或者被撤職、降職等方面的處

22、罰，與由此獲得的收益之間的利弊，從而做出利益最大化選擇。這樣，一方面使預(yù)算執(zhí)行單位產(chǎn)生更大的經(jīng)營管理效果，另一方面，每個預(yù)算執(zhí)行單位經(jīng)營效果的最大化會形成企業(yè)整體效益的最大化，也就實現(xiàn)了企業(yè)預(yù)算編制效用的最大化。參考文獻：[1]陳霞.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與控制問題的探討.金融經(jīng)濟?學(xué)術(shù)版2008(7):152153.[2]魯曉靜.全面預(yù)算與方針管理相結(jié)合的企業(yè)管理創(chuàng)新模式設(shè)計.經(jīng)濟論壇2008(10):5960.[3]郎永建.論企業(yè)財務(wù)預(yù)算