會計電算化對審計的影響 (1)

1、2007年第10期(總第62期)職業(yè)圈ZHlYEQUANNO102007(CumulativetyNO62)會計電算化對審計的影響范娟(陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西渭南714000)【摘要】會計電算化的實施，提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，同時也對審計提出了許多新問題、新要求。審計線索的改變、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計內(nèi)容的改變，對于審計技術(shù)和審計人員的要求就更高，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求，因此學(xué)習(xí)、研究和開展計算機(jī)審計是審

2、計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)?！娟P(guān)鍵詞】會計電算化；審計線索；會計系統(tǒng)內(nèi)部控制【中圖分類號】G712【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1671—5969(2007)10—0027一02會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面：一、審計線索的改變由于會計實行電算化，使審計線索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)

3、的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，再到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計時，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，這中間的

4、全部會計處理集中由計算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定的時間就要被刪掉，如果審計需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。二、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變國際上近代的審計都是以系統(tǒng)

5、為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī)，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立

6、新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準(zhǔn)則概論指出：“如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，無論應(yīng)用是簡單的還是復(fù)雜的，審計員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。在包括較

7、復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計員在執(zhí)行必要的審計方案中將要應(yīng)用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門知識”。在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計。對于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審計單位提出改進(jìn)的建議。三、審計內(nèi)容的改變在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會

8、計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人

9、員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，再對它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。他們在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和

10、管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開展審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保證。審計人員還應(yīng)參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進(jìn)意見。四、審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下，

11、審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計(下轉(zhuǎn)第26頁)～27—萬方數(shù)據(jù)2ω7年第10期(總第62期)職業(yè)圈N0.102007ZHIY巳QUAN會計也算化對審計的影響范娟(陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西渭南714000)摘要會計t算化的實施，提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，同時也對審計提出了許多新問題、新妥求。審計線索的改變、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制和審

12、計內(nèi)容的改變，對于審計技術(shù)和審計人員的妥求就關(guān)高，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)也算化的要求，因此學(xué)習(xí)、研究和開展計算機(jī)審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。關(guān)鍵詞]會計電算化:審計線索:會計系統(tǒng)內(nèi)部控制[中回分費號]G712文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A文章編號]16715969(2007)100027一02會計電算化的實施，大大提高了會計倍息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一吹史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計

13、工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面:…、審計線索的改變由于會計實行電算化，使審計錢索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚烹消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，再到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)付審計時，完全E可以根據(jù)需要進(jìn)行順菇、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，

14、這些融性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)揣進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機(jī)按程序指令自動生戚，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體日不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。有些系統(tǒng)中的暫存文件，經(jīng)過一定

15、的時間就要被刪掉，如果審計需要查這些文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。二、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變國際上近代的審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，即審計師要對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查泡圍的依據(jù)。由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)服有的內(nèi)部控制巳不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī)，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相寄制

16、的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的合計倍息準(zhǔn)確完藉，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。油些內(nèi)部按制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、艦定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化合計信息系統(tǒng)的一個囊栗特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內(nèi)容控制，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。冊會計師協(xié)會發(fā)表的第3號審計準(zhǔn)則梅論指出如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理，元i

17、倉應(yīng)用是簡單的還是復(fù)雜的，審計員都要充分地了解整個系統(tǒng)，使得能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。在鈕括較復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用的情況下，審計員在執(zhí)行必要的審計方案中將要應(yīng)用專業(yè)化的電子數(shù)據(jù)處理的專門知識飛在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計。對于電算化會i十信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估3電影響，并向被審計單位提出改進(jìn)

18、的建議。三、審計內(nèi)窯的改變在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能鼠然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵替企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處現(xiàn)是否合規(guī)、合法、安:全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和投制功能有直接關(guān)系。電算化會計信

19、息系統(tǒng)的特點及其陰有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。當(dāng)一個系統(tǒng)日經(jīng)完成并投入使用后，再對它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段進(jìn)行回難得多，費用昂貴得多。因此，除要對投入使用盾的電算化合計倍息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)有審計人員參與進(jìn)行事前和毒草

20、中的審計。他們在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題:一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能杏滿足用戶核算和管理的要求二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、她現(xiàn)方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)組律的要求二是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開艇審計提供必需的條件J是系統(tǒng)的安全保費措施和管理制度是否健全，自居沓為系統(tǒng)日后安全可靠地運行提供保證。審計人員還店參與系統(tǒng)的

21、調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進(jìn)意見。四、審計技術(shù)的改變在于工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順菇、逆牽或抽菇。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和iE實等方法。所有審查工作都是由人工究成的。在會計(下轉(zhuǎn)第26頁)27每年需要的貸款數(shù)額或可以償還貸款的數(shù)額；第四，計算出學(xué)校需要貸款總額和建設(shè)期后每年可以償還貸款金額和還款年限，從而可以分析出學(xué)校貸款的償還能力和風(fēng)險情況。第五，在學(xué)校能夠承擔(dān)的負(fù)債范

22、圍之內(nèi)安排學(xué)校的建設(shè)項目和貸款數(shù)額。(三)化解措施目前不少高校已經(jīng)形成了高額負(fù)債，有的甚至面臨嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。面對這種情況，政府和高校管理者應(yīng)該積極采取應(yīng)對措施，解決其債務(wù)問題，化解財務(wù)風(fēng)險。政府方面可采取的措施：1幫助學(xué)校開展土地置換。多數(shù)擴(kuò)建的高校建設(shè)了新校區(qū)，其老校區(qū)一般都處在城市中心比較繁華的地段。老校區(qū)面積雖小，但土地價格很高。出售老校區(qū)用于商業(yè)開發(fā)，對學(xué)校辦學(xué)用地的影響不大，售地所得資金則能在很大程度上緩解貸款壓力。對于這樣

23、的高校，政府應(yīng)該制定土地置換方案，將出售地的資金用于償還建設(shè)貸款。而這些土地經(jīng)置換后，又能對城市的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生拉動效應(yīng)。所以應(yīng)該把這一措施作為化解高校貸款風(fēng)險的首要措施。2應(yīng)該有計劃、有重點地對高校進(jìn)行扶持。公辦高校擴(kuò)建所增加的固定資產(chǎn)都是國有性質(zhì)的，而且確實為近年來高等教育的發(fā)展提供了物質(zhì)保障，政府應(yīng)該考慮增加基建撥款或者為高校承擔(dān)部分還本付息的壓力，以減緩高校的財務(wù)風(fēng)險。政府可允許高校發(fā)行“大學(xué)建設(shè)債券”，解決緩解當(dāng)前高校建設(shè)資金緊

24、缺的矛盾，并可有效降低籌資成本。3推動高校提高大學(xué)園區(qū)共享程度，減少投資。在這幾年的高校擴(kuò)建過程中，許多大城市形成了一些有高校新校區(qū)構(gòu)成的大學(xué)園區(qū)(大學(xué)城)，由于缺乏認(rèn)真規(guī)劃和有力協(xié)調(diào)，大學(xué)城中的各高校自成一體、互不來往，資源的共享程度極低。政府應(yīng)該認(rèn)真策劃和積極鼓勵大學(xué)城中的高校實行教學(xué)資源共享，例如體育場館等投資大、利用率低的設(shè)施，通過共享可以提高利用率、減少重復(fù)建設(shè)，從而減輕高校的投資壓力。高校方面可采取的措施：(1)強(qiáng)化財務(wù)管理

25、，控制辦學(xué)成本。目前我國高校的財務(wù)管理水平與企業(yè)相比有很大的差距，應(yīng)該把集約化思想和企業(yè)管理的經(jīng)驗引入高校，使高效的內(nèi)部管理由粗放走向精細(xì)。集約化和管理的精細(xì)化，從整個辦學(xué)來看是實踐科學(xué)發(fā)展觀的重要戰(zhàn)略性措施，從防范風(fēng)險的角度看也是增強(qiáng)高校還貸能力的一項重要技術(shù)措施。目前我國高校運行中，一方面是經(jīng)費緊缺，另一方面又存在大量浪費現(xiàn)象，如水電費控制不利、設(shè)備利用率不高、辦公用品消耗太大等等。高校應(yīng)著力于提高自身財務(wù)管理水平，杜絕浪費，降低成

26、本，增加辦學(xué)盈余，提升還貸能力。(2)經(jīng)營學(xué)校，增加收入。高校有大量的固定資產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)和人力資源，還有眾多師生內(nèi)部消費的市場，高校應(yīng)利用這一切進(jìn)行合理的經(jīng)營，使高校在為社會創(chuàng)造教育產(chǎn)品的同時也盡可能多地創(chuàng)造其他價值。促進(jìn)高校后勤的社會化，辦好后勤產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營活動。高校可以利用其豐富的教學(xué)設(shè)施和人力資源，積極與企業(yè)等社會機(jī)構(gòu)合作，開展培訓(xùn)活動、發(fā)展成人教育等，在為社會提供服務(wù)的同時，增加學(xué)校的收入。(3)謀求社會捐贈。在國外，很多大

27、學(xué)的一個重要資金來源就是企業(yè)或社會賢達(dá)的捐資助學(xué)款。我們國家的高校，雖然近幾年在這方面有一些進(jìn)展，但是總體上捐資助學(xué)款項占高校經(jīng)費的比重還相對較小。政府應(yīng)考慮制定相關(guān)政策，例如制定捐資助學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)和個人捐資助學(xué)等。高校應(yīng)該做好為社會和企業(yè)的服務(wù)工作，密切與外界的聯(lián)系，同時要做好對外宣傳工作，樹立良好的社會形象，吸引社會各界的捐資助學(xué)，擴(kuò)大資金來源?？傊?，高校在進(jìn)行擴(kuò)建中，必須根據(jù)自身的資金情況、償債能力、未來發(fā)展?fàn)顩r等制

28、定合理的籌資結(jié)構(gòu)，不能盲目舉債，更不能超越自身償債能力的舉債。要有清醒的風(fēng)險意識。高校由于負(fù)債而可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)危機(jī)要有應(yīng)對、化解風(fēng)險的措施，使籌資結(jié)構(gòu)向最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)靠攏，力求將籌資風(fēng)險將至最低，同時獲得的收益最大。參考文獻(xiàn)王衛(wèi)星，王雪峰風(fēng)險成因措施——高校貸款風(fēng)險研究江蘇工業(yè)學(xué)院[3降定清高等學(xué)校負(fù)債財務(wù)風(fēng)險探析。重慶工商大學(xué)[4】黃祥林高等學(xué)校舉債的行為分析與風(fēng)險防范f51教育部周濟(jì)部長在介紹全國教育“十五”發(fā)展和“十一五”

29、工作的新聞發(fā)布會上的講話，(上接第27頁)電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機(jī)對它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝，利用計算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機(jī)可以

30、幫助審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，以便審計人員對樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。在會計電算化條件下，既要對計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對計算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機(jī)，讓計算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機(jī)開展審計。此項審查是不能離開計算機(jī)僅由人工來完成的。另一個計算機(jī)輔助

31、審計技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，可事先在被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)中一26一嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。五、對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機(jī)的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法審計

32、；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能審計內(nèi)部控制；不懂得使用計算機(jī)而無法對計算機(jī)進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計算機(jī)審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。作者簡介：范娟(1982一)，女，陜西成陽人，陜西鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院助

33、理會計師，管理學(xué)學(xué)士。萬方數(shù)據(jù)每年需要的貸款數(shù)額就可以償還貸款的數(shù)額第凹，計算出學(xué)校需要貸款總額和建設(shè)期后每年可以償還貸款金額和還款年限，從而可以分析出學(xué)校貸款的償還能力和風(fēng)險情況。第五，在學(xué)校能夠承擔(dān)的負(fù)債范圍之內(nèi)安排學(xué)校的建設(shè)項日和貸款數(shù)額。(五)化解措施目前不少高校已經(jīng)形成了高額負(fù)債，有的甚至麗臨嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。西對這種情況，政府和高校管理者應(yīng)該明極采取應(yīng)對措施，解決其債務(wù)問題，化解財務(wù)風(fēng)險。政府方面可采取的措施:1.幫助學(xué)校開展

34、土地置換。多數(shù)擴(kuò)建的高校建設(shè)了新校眩，其老校區(qū)一般都處在城市中心比較繁華的地段。注2校區(qū)麗積雖小，但土地價格很高。出售老校區(qū)用于商業(yè)開發(fā)，對學(xué)校辦學(xué)用她的影響不大，售地所得資金則自旨在很大程度上緩解貸款壓力。對于這樣的高校，政府應(yīng)該制定土地置換方案，將出售地的資金用于償還建設(shè)貸款。而這些土地經(jīng)置換盾，又能對城市的第三三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生拉動效應(yīng)。所以應(yīng)該把這一措施作為化解高校貸款風(fēng)險的首要措施。2.1jL該有計劃、有意點地對高校進(jìn)行扶婷。公舟、高

35、校擴(kuò)建所增加的固定資產(chǎn)都是固有性質(zhì)的，而且確實為近年來高等教育的發(fā)展提供了物質(zhì)保障，政府應(yīng)該考慮增加基建撥款或者為商校承扭部分還本付息的脫力，以減緞商校的財務(wù)風(fēng)險。政府可允許商校發(fā)行“大學(xué)建設(shè)債券飛解決緩解當(dāng)前高校建設(shè)資金緊缺的矛盾，并可有效降低籌資戚本。3.推動高校提高大學(xué)園區(qū)共享程度，讖少投資。在這幾年的高校擴(kuò)建過程中，許多大城市形成了…些有高校新校區(qū)構(gòu)成的大學(xué)回民(大學(xué)城)，由于缺乏認(rèn)真規(guī)劃和有力協(xié)調(diào)，大學(xué)城中的各高校自成一體、互

36、不來往，資掘的共享程度極低。政府應(yīng)該認(rèn)真策劃和積極鼓勵大學(xué)城中的高校實行教學(xué)資翻共事，例如體育場館等投資大、利用率低的設(shè)脯，通過共享可以提高利用率、減少董復(fù)建設(shè)，從而賊輕高校的投資服力。高校方面可采取的措施:(I)強(qiáng)化財務(wù)管理，控制辦學(xué)成本。目前我國高校的財務(wù)管理水平與企業(yè)相比有很大的差距，應(yīng)該報集約化思想和企業(yè)管理的經(jīng)驗引入高校，使高放的內(nèi)部管理由相放走向精細(xì)。集約化和管理的精細(xì)化，從黯個辦學(xué)來看是實(上接第27頁)電算化條件下，會計

37、的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很蒙主要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果t竟有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機(jī)對它進(jìn)行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝，利用計算機(jī)比手工可以更迅速、覽有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機(jī)可以幫助審計人員審問賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄可以

38、對眾多的會計事項進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，以便審計人員對樣本進(jìn)→步審聾還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。在會計電算化條件下，既要對計算機(jī)系統(tǒng)的處理和投制功能進(jìn)行審查，只要采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對計算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機(jī)，讓計算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機(jī)開展審計。此項審查是不能離開計算機(jī)僅由人工來完成的。另→個計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會計倍息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，及1

39、號郭先在被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)中26踐科學(xué)發(fā)展觀的3重要戰(zhàn)略性措施，從防施風(fēng)險的角股清也是增強(qiáng)高校坯貸能力的一項囊要技術(shù)措施。目前我闊商校運行中，一方面是經(jīng)費緊缺，另一方麗又存在大量浪費現(xiàn)象，如水電費控制不利、設(shè)備利用率不南、辦公用品消耗太大等等。商校應(yīng)著力于提高自身財務(wù)管理水平，杜絕浪費，降低戚本，增加辦學(xué)撒余，提升還貸能力。(2)經(jīng)營學(xué)校，增加收入。高校有大蟹的固定資產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)和人力資暇，坯有眾多師生內(nèi)部消費的市場，高校應(yīng)利

40、用這一切進(jìn)行合理的經(jīng)營，使高校在為社會創(chuàng)造教商產(chǎn)品的同時也盡可能多地制造其他價倍。促進(jìn)高校后勤的社會化，辦好后勤產(chǎn)業(yè)的經(jīng)膏灑動。高校可以利用其豐富的教學(xué)設(shè)施和人力資獗，積極與企業(yè)等社會機(jī)構(gòu)合作，開展培訓(xùn)灑動、發(fā)展成人教育等，在為社會提供服務(wù)的問時，增加學(xué)校的收入。(3)謀求社會捐贈。在國外，很多大學(xué)的一個重要資金來掘就是企業(yè)或社會賢達(dá)的捐資助學(xué)款。我們周家的高校，雖然近幾年在這方麗有一些進(jìn)展，但是總體上捐資助學(xué)款項占離校經(jīng)費的比重還相對

41、校小。政府應(yīng)考慮制定相關(guān)政策，例如制定捐資助學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)和個人捐資助學(xué)等。高校應(yīng)該做好為社會和企業(yè)的服務(wù)工作，幫切與外界的聯(lián)系，同時要做好對外宜傳工作，樹立良好的社會形象，吸引社會各界的捐資助學(xué)，擴(kuò)大資金來掘?？傊咝Ｔ谶M(jìn)行擴(kuò)建中，必瑣根據(jù)自身的資金情況、償債能力、未來發(fā)展?fàn)顩r等制定合珊的簿資結(jié)構(gòu)，不能盲目舉債，更不能超越自身償債能力的拳債。要有清醒的風(fēng)險意識。高校由于負(fù)債麗可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)危機(jī)要有應(yīng)對、化解風(fēng)險

42、的措施，使籌資結(jié)構(gòu)向最優(yōu)籌資結(jié)構(gòu)靠攏，力求將籌資風(fēng)險將重最低，問時獲得的收益最大。參考文獻(xiàn)[1J五衛(wèi)星，五1fr峰風(fēng)險成因措施一一高校貸款風(fēng)險研究.江蘇工業(yè)學(xué)院β]李定清高等學(xué)校負(fù)債財務(wù)風(fēng)除探析.1重慶工商大學(xué)[4J黃祥林.高等學(xué)校舉債的行為分析與風(fēng)險防范.[5]教育部周濟(jì)部長在介紹全因教育“十五“發(fā)展和“十一五“工作的新聞發(fā)布會上的講話，嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的

43、有關(guān)信息，以便日盾審計人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。五、對審計人員的3要求更高在會計電算化條件下，由于審計錢索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求高了。不懂得計算機(jī)的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法審計不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能審計內(nèi)部控制不懂得使用計算機(jī)而無法對計算機(jī)進(jìn)行審費或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方