淺析企業(yè)責(zé)券資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1、一士罨。罨主5量冉豳趟墊堅(jiān)旦坐麴趔些型巫塑財(cái)會(huì)耩務(wù)三戈析企業(yè)質(zhì)券資產(chǎn)白勺會(huì)計(jì)：f亥算口王魁信陽農(nóng)業(yè)高等專科學(xué)校摘要：企業(yè)擁有的債券資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)債券投資的目的和持有時(shí)間，可將企業(yè)債券資產(chǎn)劃分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，他們的會(huì)計(jì)核算有很大區(qū)別。該文僅從會(huì)計(jì)核算的角度以實(shí)例來解析企業(yè)債券資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)鍵詞：債券；交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；核算一、債券的概念額。在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本

2、和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收所謂債券是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等機(jī)構(gòu)直接向社會(huì)借債入，并確認(rèn)投資收益。處置時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該資產(chǎn)賬面價(jià)籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條值之間的差額計(jì)入投資收益。件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的本質(zhì)是債的證明書，具有法律[案例2】假設(shè)甲公司2007年1月1日購人乙公司同Et發(fā)行效力。債券購買者與發(fā)行者之間是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券發(fā)行人的四年期債券(作為持有至到期投資)，該債券面值4

3、0000元，票即債務(wù)人，購買者(或債券持有人)即債權(quán)人。所以，對購買者而言，面利率為8％。實(shí)際利率為726％，支付價(jià)款41012元(不考慮交債券作為一種投資工具，他是債券持有人的一項(xiàng)資產(chǎn)。易費(fèi)用)，該債券每半年支付一次利息，到期歸還本金。則會(huì)計(jì)處企業(yè)擁有的債券資產(chǎn)一般來說主要有國債、金融債券和普理如下：通公司債券。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)債券投資2007年1月1日購入債券時(shí)的目的，可將企業(yè)債券資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至

4、到期借：持有至到期投資——成本40000投資和可供出售金融資產(chǎn)?！⒄{(diào)整1012二、會(huì)計(jì)核算貸：銀行存款41012(一)企業(yè)債券資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算甲公司債券攤余成本和利息收入計(jì)算表如下交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為近期出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以獲取差價(jià)為目的在二級(jí)市場購買的股票、基金、債券等。企業(yè)購買的債券如果目的在于短期獲利且持有時(shí)間較短，初始確認(rèn)時(shí)就可將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。其會(huì)計(jì)處理，按取得時(shí)的公允價(jià)值作為入賬

5、金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)在持有期間取得的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)按公允價(jià)值與賬面金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！景咐?]假定甲公司2008年4月1日在二級(jí)市場支付價(jià)款102萬元購入面值1000元1000份公司債券(作為交易性金融資產(chǎn))，另以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)5000元，20

6、08年6月30日，該債券的公允價(jià)值為104萬元，2008年8月5Et，甲公司出售該債券，取得凈收入106萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：2008年4月1日，在二級(jí)市場購人公司債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000投資收益5000貸：銀行存款10250002008年6月30日，確認(rèn)公司債券公允價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200002008年8月5日，該公司出售公司債券借：銀行存款1060010

7、0公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益40000(二)企業(yè)債券資產(chǎn)作為持有至到期投資時(shí)的會(huì)計(jì)核算。持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常指企業(yè)持有的在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可劃歸為持有至到期投資。企業(yè)購買的債券如果有明確的意圖且有能力持有至到期以期獲得固定的收益，則可劃歸為持有至到期投資。企

8、業(yè)債券資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在該債券資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間收益的確認(rèn)及處置時(shí)損益的處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的債券資產(chǎn)若初始確認(rèn)為持有至到期投資，無論債券是面值購入、溢價(jià)購入還是折價(jià)購入。均應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金投資收益未攤銷的利日期應(yīng)收利息利息調(diào)整攤余成本(實(shí)際利息)息調(diào)整額(1)=面值(2)=(5)(3)=(1)(4)=上期(4)(5)=上期(5)8％2726％2一(2)一本期

9、(3)一本期(3)101241012200763016001489111901409012007123116001485115786407862008630160014811196674066720081231160014761245434054320096_3016001472128415404152009123116001467133282402822010630160014621381“4014420101231160014561

10、44O40000根據(jù)七述計(jì)算結(jié)果，第一期編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息1600貸：投資收益1489持有至到期投資——利息調(diào)整11l借：銀行存款1600貸：應(yīng)收利息1600第二期編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息1600貸：投資收益1485持有至到期投資——利息調(diào)整115借：銀行存款1600貸：應(yīng)收利息1600按上表以此類推，則第八期編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息1600貸：投資收益1456持有至到期投資——利息調(diào)整144借：銀行存款1600

11、貸：應(yīng)收利息1600最后，債券到期時(shí)收回本金借：銀行存款400100貸：持有到期投資——成本40000需要注意的地方，一是企業(yè)擁有的債券資產(chǎn)若按規(guī)定條件確認(rèn)減值，則期末要作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的萬方數(shù)據(jù)嵫稅務(wù)麴趔地型塹嬰型地型墅豳如何做好工程結(jié)算審核工作的探討口何柳萍深圳市東江水源工程管理處摘要：建it：_r程結(jié)算審核工作的質(zhì)量好壞，不僅關(guān)系工程項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益

12、問題，也關(guān)系到建設(shè)市場建設(shè)方、承建方等各方的利益，因此，建設(shè)工程結(jié)算審核的公正、準(zhǔn)確、合理是建設(shè)單位、施工單位等各方關(guān)注的問題。該文筆者結(jié)合的工程結(jié)算審核經(jīng)歷，認(rèn)為搞好結(jié)算審核必須著重對工程結(jié)算依據(jù)、工程量計(jì)算、定額工具的使用、材料價(jià)格與價(jià)差調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行、工程變更簽證的合理性等幾個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的復(fù)核審定。關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審核；效益一、工程結(jié)算的依據(jù)(一)工程合同工程合同是工程建設(shè)的綱領(lǐng)性、基礎(chǔ)性文件，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，工

13、程合同中需詳盡明確建設(shè)各方的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，也包括工程價(jià)格的構(gòu)成、范圍、條件、依據(jù)等諸多內(nèi)容，因而，結(jié)算的首要前提是認(rèn)真仔細(xì)的學(xué)習(xí)、掌握工程合同的相關(guān)內(nèi)容，提綱攜領(lǐng)地按照合同相關(guān)原則展開結(jié)算審核工作。(二)工程圖紙、規(guī)范、圖集、施工組織設(shè)計(jì)及施工方案等檔案資料工程圖紙作為工程施工的依據(jù)，其也是工程結(jié)算的依據(jù)，在結(jié)算審核工作開始前，要求細(xì)致核實(shí)工程施工的相關(guān)圖紙、規(guī)范、圖集等依據(jù)資料，特別注意應(yīng)復(fù)核工程圖紙等資料的時(shí)間順序，即其資料的時(shí)效

14、性，尤其是設(shè)計(jì)分階段完成，或方案在施工中經(jīng)多次調(diào)整修改的工程。在實(shí)際中，因設(shè)計(jì)質(zhì)趨水平參差不齊，或因建設(shè)方建筑功能要求改變等原因，一個(gè)項(xiàng)目多套圖紙，一個(gè)部位多種材料、方案的情況也多有發(fā)生：因此認(rèn)真整理復(fù)核已施工的資料，保證相關(guān)資料依據(jù)與實(shí)際過程的符合性、真實(shí)性，既是掌握了解工程資料的過程，同樣也是審核工作進(jìn)行的重要一步。二、工程量的準(zhǔn)確性工程量計(jì)算工作，在整個(gè)結(jié)算審核過程中是最繁重、耗時(shí)耗精力最長的一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)容繁瑣，工作量艱巨，它是工程

15、造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)性工作，其直接影響結(jié)算審核的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。盡管目前已有部分工程量計(jì)算軟件，但仍然不可避免需每一位造價(jià)人員付出艱苦的努力，必須在工程量的審核上狠下功夫、細(xì)致認(rèn)真、準(zhǔn)確核實(shí)各分部分項(xiàng)的工程量，熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)范，熟悉工程施工圖紙，了解施工狀況、施工組織設(shè)計(jì)、施工方案及工程隱蔽驗(yàn)收記錄等，準(zhǔn)確高效核實(shí)工程量，保證結(jié)算的工作質(zhì)量。(一)具體工作中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)

16、，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。二是企業(yè)的債券資產(chǎn)若重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，則借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按賬面余額，貸記“持有至到期投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。(三)企業(yè)債券資產(chǎn)作

17、為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，企業(yè)購人的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)鼉且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。企業(yè)擁有的債券資產(chǎn)，若企業(yè)持有目的不明確且持有時(shí)間較長，初始購買時(shí)就可劃歸此類。其會(huì)計(jì)處理大致可分以下幾個(gè)方面：取得時(shí)，利息的處理，期末計(jì)價(jià)及處置時(shí)?，F(xiàn)以實(shí)例說明?！景咐?]假設(shè)甲公司2008年1

18、月1日購入乙公司同日發(fā)行的三年期債券(作為可供出售金融資產(chǎn))，票面利率7％，實(shí)際利率5％，面值100元，甲公司按104元的價(jià)格購入1000張，另支付手續(xù)費(fèi)1000元。該債券每年末付息一次，到期一次支付本金。2008年末，該債券的市場價(jià)格為每張106元(不含債券利息)。則甲公司的賬務(wù)處理為：12008年1月1日，購人債券時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本——利息調(diào)整l0ID0005000貸：銀行存款10500022008年12月31日，收到債

19、券利息時(shí)實(shí)際利息=104000x5％=5200(元)應(yīng)收利息=100000x7％=7000(元)借：應(yīng)收利息7000、貸：投資收益5200可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整1800借：銀行存款7000貸：應(yīng)收利息700032008年12月31Ft，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)?？沙鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的年末攤余成本=1050001800=103200(元)，12月31日公允價(jià)值=106000，兩者差額=106000—103200=2800(元)。借：可供出售金融資

20、產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2800貸：資本公積——其他資本公積280042009年4月10日，甲公司將持有的債券賣出，取得凈收入106500元借：銀行存款106500貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100000——利息調(diào)整3200——公允價(jià)值變動(dòng)2800投資收益500同時(shí)，借：資本公積——其他資本公積2800貸：投資收益2800值得注意的是，一是在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將該債券資產(chǎn)賬面余額調(diào)整到和公允價(jià)值一致；二是企業(yè)債券資產(chǎn)如果按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)減值。我們

21、要作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目；當(dāng)已確認(rèn)減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值回升且與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)予沖回。綜上所述，企業(yè)債券資產(chǎn)因其初始資產(chǎn)歸類不同，其會(huì)計(jì)處理亦不同。在會(huì)計(jì)核算上主要考慮了公允價(jià)值和資金的時(shí)間價(jià)值，這一點(diǎn)和以往的會(huì)計(jì)處理有很大的區(qū)別。參考文獻(xiàn)：【1】楊爭媛企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算方法與實(shí)務(wù)[MI北京：中國市場出版