論信息時(shí)代的成本管理

1、●經(jīng)濟(jì)師論壇《經(jīng)濟(jì)師》2004年第1期論信息時(shí)代的、成本管‘理摘要：我們正處于一個(gè)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向信息經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)代。由于信息技術(shù)的廣泛使用，改變了人類(lèi)的生產(chǎn)生活方式，從而影響了成本植算項(xiàng)目、成本核算方法廈人們的成本管理觀念。研究和探討這些內(nèi)容，并提出解決對(duì)策，以利于套業(yè)加強(qiáng)信息時(shí)代的成奉管理提高企業(yè)的棱心競(jìng)爭(zhēng)力。美鍵詞：信息時(shí)代成本核算成本管理中國(guó)分類(lèi)號(hào)：F2342文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2004101—268—02信

2、息時(shí)代改變了人類(lèi)的生產(chǎn)生活方式，從而改變了成本構(gòu)成項(xiàng)目和成本核算方法及成本管理觀念。成本營(yíng)理是利用先進(jìn)的信息技術(shù)厘管理方法，強(qiáng)化成本控制的戰(zhàn)略。即：在分析信息時(shí)代對(duì)成本影響的基礎(chǔ)上，尋求成本棱算的最佳方法，利用成本的有關(guān)赍料，站在戰(zhàn)略視角來(lái)分析、選擇、優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。一、信息時(shí)代對(duì)成本的影響(一)對(duì)成本構(gòu)成項(xiàng)目的影響在過(guò)去相當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間內(nèi)。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)還是處于以人工為主的加工方式產(chǎn)品生產(chǎn)分為若干生產(chǎn)步聚或分

3、散的不同的生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行。從成本項(xiàng)目看：有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目，其中前兩項(xiàng)主要直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而且占成奉絕大部分制造費(fèi)用是指基奉生產(chǎn)車(chē)閫服務(wù)于產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的折舊費(fèi)、工資費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)目，占成本很小的一部分。從再生產(chǎn)過(guò)程上看：過(guò)去產(chǎn)品的成本主要發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)成本就是成本成為人們會(huì)認(rèn)的慣例。從成本計(jì)算方法上看：直接材料、直接人工按不同的成奉計(jì)算對(duì)象直接歸于不同的產(chǎn)品。制造費(fèi)用所舍的內(nèi)容先歸于不同的部門(mén)，然后再選擇一定

4、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，從而匯總計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。信息時(shí)代。生產(chǎn)的要素不再局限于資奉和勞動(dòng)力。對(duì)知識(shí)、信息、人才等智力資源的占有和投入決定一個(gè)企業(yè)乃至一個(gè)國(guó)末的競(jìng)爭(zhēng)力，成本項(xiàng)目的多年一貫制，已嚴(yán)重影響成本計(jì)算的結(jié)果，導(dǎo)致成奉信息的有用性受到質(zhì)疑。信息時(shí)代，成奉中的直接材料費(fèi)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已決定不完全是生產(chǎn)過(guò)程的計(jì)算和管理所能控制，而且其占成本的比例越來(lái)越小。直接人工費(fèi)更因生產(chǎn)的自動(dòng)化縮小甚至消失。相反，采甩高新技術(shù)而支付的使用費(fèi)，采

5、甩先進(jìn)設(shè)備的折舊費(fèi)，固影響環(huán)境采取相應(yīng)措施應(yīng)支付的環(huán)境保護(hù)費(fèi)，因信息資源共享而支付的信息使用費(fèi)，因從事產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)而支付的人力資源費(fèi)等等。這些一268一●關(guān)玉榮項(xiàng)目有的記入制造費(fèi)用，有的記入管理費(fèi)用。究竟在制造費(fèi)用還是管理費(fèi)用或者單列成本項(xiàng)曰怎樣核算，是成本理論工作者急待研究的問(wèn)題。(二)對(duì)成奉核算方法的影響產(chǎn)品成本計(jì)算的基奉方法有品種法、分步法、分批法。其中，品種法是括以各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成奉的一種方法；分步法是指以

6、各種產(chǎn)品度各種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各步辣為成本計(jì)算時(shí)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法；分批法是指以各批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用計(jì)算成本的一種方法。它們均受成本計(jì)算對(duì)象的制約，而成本計(jì)算對(duì)象取決于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。如夸，隨著生產(chǎn)的適步完全自動(dòng)化，生產(chǎn)特點(diǎn)與過(guò)去走不相同，產(chǎn)品頃刻問(wèn)就可制造完成。分步驟、分批別計(jì)算成本已不十分重要成本管理的重心應(yīng)向產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段、存貨管理階段、錯(cuò)售方面拓展，成奉的計(jì)算方法受到強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。首先，費(fèi)用要素的分配方法不舍理

7、。如直接人工、制造費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配有的部門(mén)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，有的屬于自動(dòng)化程度高的企業(yè)，其贊甩的發(fā)生與生產(chǎn)工時(shí)的相關(guān)性不一定很強(qiáng)。對(duì)于制造費(fèi)用，一方面包含的內(nèi)容繁雜，并且金額較大，依據(jù)重要性原則單列成本項(xiàng)目核算較為妥當(dāng)。另一方面，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)太具有主觀隨意性顯失公允。其次，成本括算方法過(guò)于復(fù)雜。如分步法既涉廈費(fèi)用要素在各產(chǎn)品、各步驟之間分配，也涉度產(chǎn)品的成本在步驤間的計(jì)價(jià)井轉(zhuǎn)穆。存在的問(wèn)題是：分配標(biāo)準(zhǔn)選擇難計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)

8、確，需要分配的環(huán)節(jié)多。最終導(dǎo)致成奉棱算人員難操作，信息使用者理解難。(三)對(duì)成本管理觀念的影響信息技術(shù)的迅速發(fā)展，對(duì)人們成本管理的觀念有很大影響。第一從企業(yè)內(nèi)部看：信息使用費(fèi)、信息管理費(fèi)增加，工資的調(diào)整、折舊率的提高，使各種顯性成本提高。從企業(yè)外部環(huán)境看：各種贊助費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、攤派費(fèi)等不利因素影響，使企業(yè)臆性成奉增加造成產(chǎn)品成本的扭曲現(xiàn)象掩蓋了企業(yè)通過(guò)挖潛、增收節(jié)支和加強(qiáng)內(nèi)部管理所帶來(lái)的效益，使企業(yè)管理者心態(tài)失衡，管理情緒下降，管理機(jī)制削

9、弱對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理信心不足，淡化了成奉意識(shí)。第二，企業(yè)籌資渠道增多造成成奉地位下降。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了新的變化。企業(yè)可以發(fā)行股票、發(fā)行債券、取得各種借款，這種變化，使許多企業(yè)以“圈線(xiàn)”、“套錢(qián)”為目標(biāo)，不考慮償債后果，不顧廈投資人、債權(quán)人的利益，不守信用，不計(jì)成本，放松成本管理，成本意識(shí)日漸淡化。第三。管理重心轉(zhuǎn)移，成本觀念淡薄。由于企業(yè)盲目的籌資、投資企業(yè)管理者的重心逐步由內(nèi)部管理轉(zhuǎn)向外部經(jīng)營(yíng)由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向流通，

10、甚至把管理與流通、生產(chǎn)與流通對(duì)立起來(lái)，在這種情況下成本意識(shí)難免不受影響。有的企業(yè)追求速度型效益，對(duì)于抓管理，特別是降低成本不屑一顧。第四，環(huán)境變化迅速，成本管理者的自身素質(zhì)一時(shí)難以應(yīng)付。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)成本管理模式不斷地需要調(diào)整和創(chuàng)新。但是。由于企業(yè)管理者或是心理準(zhǔn)備不足，或是業(yè)務(wù)素質(zhì)不哆或是思想保守僵化。導(dǎo)致企業(yè)成本管理水平不能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)蜻和管理信息，嚴(yán)重制約了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的發(fā)展。二、成本管

11、理的對(duì)策目前我國(guó)成本昔理的現(xiàn)狀與信息時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本管理的要求是很不相適應(yīng)的，鹽須加以改革和完善。改革和完善我國(guó)成本管理的對(duì)篡可概括為：(一)改革成本核算方法成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，成本管理是以成本核算所提供的信息為主要依據(jù)所做的判斷，枉算結(jié)果是否準(zhǔn)確直接影響成本管理水平。首先，由于生產(chǎn)電腦化、自動(dòng)化，產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重走變化。一方面直接人工成本所占比重下降制造費(fèi)用所占比重上升所以可以將直接人工與制造費(fèi)用項(xiàng)目合并謾立加工費(fèi)用項(xiàng)目。

12、男一方面，制造費(fèi)用中所占比重較大的項(xiàng)目可以單列項(xiàng)目核算，如固定資產(chǎn)折舊。制造費(fèi)用的斐化是影響產(chǎn)品成本的重要因素。所以成本核算的重點(diǎn)應(yīng)集中在制造費(fèi)用的棱算上。其次企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上研究和利用新的成本計(jì)算方法。1采用作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本計(jì)算擊是將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)活動(dòng)看成是一種作業(yè)，強(qiáng)調(diào)成奉起因干各個(gè)作業(yè)活動(dòng)而將各作業(yè)成本按各自的標(biāo)準(zhǔn)分配于不同的產(chǎn)品，就形成了產(chǎn)品成拳。其特征如下：(1)成本歸集按各個(gè)作業(yè)進(jìn)行。

13、(2)分剮選擇舍理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)。(3)成本計(jì)算體系不再按各生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行，而是在整個(gè)企業(yè)范圈內(nèi)將各產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本再加上各作業(yè)分配而來(lái)的作業(yè)成本計(jì)算求得。2采用生產(chǎn)能量成本計(jì)算法。該方法與作業(yè)成本法的區(qū)別在于它所提供的信息是為滿(mǎn)足短期決策的需要。其特征是：(1)企業(yè)的生產(chǎn)能力得到最大程度的利甩。(2)直接人工成奉和制造費(fèi)用可以事先估計(jì)，便于利用預(yù)計(jì)分配率。(3)成奉項(xiàng)目可分為直接材料與制造費(fèi)用兩類(lèi)這種分類(lèi)不影響變動(dòng)成本與

14、固定成本的劃分。3采用定額成本法。定額成本法就是為了廈時(shí)地反映扣監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異。加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。其主要特點(diǎn)是：(I)事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目(下轉(zhuǎn)第270頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)●經(jīng)濟(jì)師論壇《經(jīng)濟(jì)師》2004年第1期決策是否投資，而且還要在投資后進(jìn)行項(xiàng)目管理，根據(jù)變化的情況趨利避害。(2)NPv法中一個(gè)頭疼的問(wèn)題是如何確定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目存在

15、高的不確定性應(yīng)用NPv法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，通常采用個(gè)高的折現(xiàn)率。同時(shí)由于環(huán)境的不斷變化，項(xiàng)目的不確定性也是不斷變化的，這樣，折現(xiàn)率也應(yīng)該相應(yīng)地發(fā)生變化，實(shí)物期權(quán)方法避開(kāi)了這一難點(diǎn)，采用風(fēng)險(xiǎn)中型的思想，以無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)行折現(xiàn)。(3)NPv法懼怕風(fēng)險(xiǎn)，不確定性愈高，其折現(xiàn)率也就愈高，從而使項(xiàng)目?jī)r(jià)值也就愈低。相反，實(shí)物期投方法卻認(rèn)為，不確定性是有價(jià)值的不確定性愈高，其投資機(jī)會(huì)的價(jià)值也就愈高而NPV法忽視了這個(gè)價(jià)值。因此，從實(shí)物期權(quán)的角度看，一項(xiàng)投資的

16、價(jià)值應(yīng)該是：擴(kuò)展的NPv=靜態(tài)的NPv十期權(quán)(投資機(jī)會(huì))的價(jià)值三、期權(quán)(投資機(jī)會(huì))的價(jià)值所謂實(shí)物期權(quán)法，就是指以投資項(xiàng)目為標(biāo)的資產(chǎn)的期權(quán)。投資項(xiàng)目相當(dāng)于金融期權(quán)的標(biāo)的物；項(xiàng)目的投資支出相當(dāng)于期權(quán)的行使價(jià)格；投資期內(nèi)項(xiàng)目的收益現(xiàn)值相當(dāng)于金融期權(quán)中的股票價(jià)格；在不失去投資機(jī)會(huì)的前提下投資決策可推遲時(shí)間相當(dāng)于期權(quán)距到期日的時(shí)間；投資資產(chǎn)未來(lái)收益的不確定性(風(fēng)險(xiǎn))相當(dāng)于金融期權(quán)中股票風(fēng)險(xiǎn)。BhkeSchol島定價(jià)模型：v=sN(d1)Ke“N(

17、d^)定義了投資項(xiàng)目的價(jià)值。其中：驢竺竺些d2=曠。廳62——i萬(wàn)一，d2刮，1√7v為看漲期權(quán)的價(jià)值s表示投資項(xiàng)目在投資期內(nèi)的收益現(xiàn)值K表示項(xiàng)目的投資支出a表示項(xiàng)目的不確定性r為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率T表示在不失去有自己會(huì)的前提下投資可推遲的時(shí)間N()表示標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布N(0，1)的概率分布函數(shù)四、實(shí)例某風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備投資125萬(wàn)元上馬基因1生產(chǎn)線(xiàn)，一年后開(kāi)始基因l的規(guī)模生產(chǎn)和銷(xiāo)售，基因1生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)4年后報(bào)廢(無(wú)殘值)。預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為年限0l234

18、蚧段投資幫125晚金凈流量45603520吼險(xiǎn)折現(xiàn)率15％更可喜的是，通過(guò)基因一線(xiàn)的投入可以建設(shè)企業(yè)自己的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)并提高公司的聲譽(yù)，預(yù)計(jì)在3年后企業(yè)替代基因1的基因2技術(shù)將達(dá)到成熟，到時(shí)候企業(yè)可以抓住機(jī)會(huì)上馬基因2的生產(chǎn)線(xiàn)，迅速擴(kuò)大市場(chǎng)份額從而占領(lǐng)市場(chǎng)。公司預(yù)測(cè)基因2的銷(xiāo)售情況如下：年限3456階段投資額200現(xiàn)金凈流量6510075風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率15％我們首先利用凈現(xiàn)值法來(lái)分析這一投資機(jī)會(huì)。基因一線(xiàn)的投資的凈現(xiàn)值為：NPv=4s“l(fā)O1s

19、)∞／(O15)235“H015)320／(1十015)4200=一605(萬(wàn))基因2線(xiàn)的凈現(xiàn)值為：NPv=122(萬(wàn))這樣，根據(jù)凈現(xiàn)值理論該兩項(xiàng)投資均不可行。可是，基因1線(xiàn)的投資使得企業(yè)具有了投資基因2線(xiàn)的機(jī)會(huì)這就相當(dāng)于企業(yè)擁有了一個(gè)期限為3年渤定價(jià)格為200萬(wàn)元的看漲期權(quán)，它是有價(jià)值的，此時(shí)，根據(jù)BlakP—Scd髓公式，s=65／(1015)4100／(1015)575／(1015)6=1193(萬(wàn))，k=200／(1015)‘1

20、315(萬(wàn))而T=3，假定無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率r=6％，階段收益波動(dòng)率d=30％，則驢絲塑進(jìn)害塹垡：o68d√Id2=dl—d行=016即可得該期權(quán)的價(jià)值為：v=2777(萬(wàn))此時(shí)，擴(kuò)展的凈現(xiàn)值NPv=6052777=2l72(萬(wàn))說(shuō)明該項(xiàng)高新技術(shù)項(xiàng)目是可以投資的。五、緒論實(shí)物期權(quán)應(yīng)用于投資決策分析中已成為近幾年的研究熱點(diǎn)，但由于實(shí)物期權(quán)的概念較新，而且期權(quán)定價(jià)需要用到較高深的金融數(shù)學(xué)知識(shí)，對(duì)于一砦企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)很難接受，所以筆者認(rèn)為今后實(shí)物期權(quán)

21、理論研究的重點(diǎn)應(yīng)是如何使實(shí)物期權(quán)理論方法更適合于實(shí)際，使企業(yè)決策者真正樂(lè)意使用它。參考文獻(xiàn)：齊海濤從實(shí)物期權(quán)的角度談企業(yè)并購(gòu)的價(jià)值評(píng)估經(jīng)濟(jì)與管理2002(3)(作者單住：江蘇技術(shù)師范學(xué)院江蘇常州213015)(責(zé)縞：小青)(上接第268頁(yè))標(biāo)，時(shí)產(chǎn)品成奉進(jìn)行事前控制。(2)在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分剮核算，加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。(3)月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本為成

22、本的定期考核和分析提供敷據(jù)。(二)樹(shù)立戍奉管理的戰(zhàn)略觀念成奉管理觀念決定企業(yè)成本管理的基本思路和行動(dòng)方向。其主要觀念可以概括為：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視。成本管理措施的執(zhí)行關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，成本管理就能落到實(shí)處否則只是空談。第二，全員成本管理觀念。將成本管理意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分使全體員工懂得加強(qiáng)成本管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，是企業(yè)管理的棱心內(nèi)容，是提高企業(yè)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，是每個(gè)員工的重要責(zé)任。不僅要提高27()企業(yè)管理

23、人員和領(lǐng)導(dǎo)音的成苯管理觀念，而且要提高壘員的成奉管理觀念。第三全過(guò)程的成本管理觀念。企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程是由研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等一系列環(huán)節(jié)連綴而成，企業(yè)成奉的管理是全過(guò)程的管理。過(guò)去許多人認(rèn)為成本管理就是生產(chǎn)管理，而忽視其他環(huán)節(jié)的管理只注意降低材料成本，而不顧廈產(chǎn)品質(zhì)量，結(jié)果導(dǎo)致更大的浪費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全面成本管理意識(shí)，追求整個(gè)價(jià)值鏈成本的最小化。第四，動(dòng)態(tài)成本管理的觀念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中外部環(huán)境不斷地變化，信

24、息技術(shù)使信息瞬間傳遍奎球。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面向整個(gè)世界，世界風(fēng)云的斐化不時(shí)地影響企業(yè)的成本管理，反映企業(yè)成本管理信息的新模式、新方法應(yīng)不斷地創(chuàng)新和調(diào)試。第五成本效益觀念。傳統(tǒng)的觀念是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成奉乃至力求避免來(lái)些責(zé)甩的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。信息時(shí)代是咀成本效益看待成奉管理的不儀要節(jié)省或減少成本支出而且要運(yùn)用成奉效益觀念，指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，改進(jìn)老產(chǎn)品不足。產(chǎn)品增加了新功能成拳自然會(huì)相應(yīng)增加，但企業(yè)效益增加會(huì)更大。第六成本管