談虛假財務報告在財務工作中的危害

1、馥i財政金融談虛假財務報告在財務工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要：高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計；隹則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證；隹則能夠被嚴格地理解和運用。關(guān)鍵詞：虛假財務監(jiān)管對虛假財務報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表。利益不一致是虛假財務

2、報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面：一、完善公司治理機制(一)完善獨立董事制度1規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性”關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。

3、如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。2獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應的資格和條件。應選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事，且應建立獨立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責任。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應當”，且在上市

4、公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。4建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)

5、出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。2

6、加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務；隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告；采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務；在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。4改進內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報告和我國臺灣地區(qū)的做

7、法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。5建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。二、推進會計師事務所體制改革(一)加快合伙制在會計師事務所的普遍實行目前，我國會計師事務所多數(shù)為有限責任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風險較小，

8、與注冊會計師應受到的社會責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應大力發(fā)展合伙制，包括有限責任合伙制。(二)建議適當發(fā)展個人獨資會計師事務所個人事務所雖然規(guī)模小，業(yè)務范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務增加的需要，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業(yè)務的缺憾，同時，個人獨資的無限責任和個人其他財產(chǎn)連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，

9、而且可以減少工商企業(yè)財務會計核算上的虛假行為，順應了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務所，開通高級人才的引進渠道。(三)逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責任合伙制，合伙人承擔責任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔無限責任

10、和連帶責任的義務就往往難于兌現(xiàn)，使應承擔責任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務，從而削弱合伙制對風險責任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。三、健全民事賠償機制(一)改進訴訟方式，允許集團訴訟和風險訴訟筆者建議采用集團訴訟和風險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當標的為同一種類，當事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過

11、集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和當事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風險由律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。(三)加大對造假者的懲處

12、力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費者保護法》。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過審計收費若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用J實現(xiàn)財務健康。參考文獻：朱宇、《計提減值最后的狂歡》、中國證券報，2006—2—16【2】新蘭德、《掘

13、金新會計準則》、東方早報，2006—2—17維普資訊2皿財政金融談虛假財務報告在財務工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用。關(guān)鍵詞虛假財務監(jiān)管對虛假財務報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披

14、露的方式提供財務報表。利益不一致是虛假財務報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面一、完善公司治理機制(一)完善獨立董事制度1.規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。

15、保證“獨立性“關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。2.獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應的資格和條件。應選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事，且應建立獨立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責任。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“應、須“行使職

16、權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應當且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對〈公司法〉等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。4.建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是激激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨立董事激勵機制必須考慮審制1]“是一種自律的道德約柬，旦獨立董事

17、在上市公司中表現(xiàn)出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著〈內(nèi)部會計控制規(guī)范〉的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)

18、范的有效性。2.加強對內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務，隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。4.改進內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報告和我國臺

19、灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。5.建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。二、推進會計師事務所體制改革(一)加快合伙制在會計師事務所的普遍實行目前，我國會計師事務所多數(shù)為有限責任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)

20、業(yè)風險較小，與注冊會計師應受到的社會責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應大力發(fā)展合伙制，包括有限責任合伙制。(二)建議適當發(fā)展個人獨資會計師事務所個人事務所雖然規(guī)模小，業(yè)務范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務增加的需要，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業(yè)務的缺憾，同時，個人獨資的無限責任和個人其他財產(chǎn)連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)

21、量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務會計核算上的虛假行為，11頂應了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務所，開通高級人才的引進渠道。(三)逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責任合伙制，合伙人承擔責任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過

22、程中承擔無限責任和連帶責任的義務就往往難于兌現(xiàn)，使應承擔責任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務，從而削弱合伙制對風險責任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。三、健全民事賠償機制(一)改進訴訟方式，允許集團訴訟和風險訴訟筆者建議采用集團訴訟和風險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當標的為同一種類，當事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益

23、的訴訟行為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和當事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風險由律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責任，仍然適用飛往主張，誰舉證“。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。(三)加

24、大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是〈消費者保護法〉。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一即最高不超過審計收費若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用，實現(xiàn)財務健康。參考文獻:川朱字、〈計提減值最后的狂歡〉、中國證券報，2006216[2]新

25、蘭德、〈掘金新會計準則〉、東方早報，2006217馥i財政金融談虛假財務報告在財務工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要：高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計；隹則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證；隹則能夠被嚴格地理解和運用。關(guān)鍵詞：虛假財務監(jiān)管對虛假財務報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用

26、了公開披露的方式提供財務報表。利益不一致是虛假財務報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面：一、完善公司治理機制(一)完善獨立董事制度1規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力

27、之所在。保證“獨立性”關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。2獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應的資格和條件。應選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事，且應建立獨立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責任。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“必須”行

28、使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應當”，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。4建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨立董事激勵機制必須考慮“獨立董事聲譽機制”

29、是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性

30、相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。2加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務；隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告；采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務；在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。4改進內(nèi)部控制

31、的設(shè)置方式。建議借鑒coso報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。5建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。二、推進會計師事務所體制改革(一)加快合伙制在會計師事務所的普遍實行目前，我國會計師事務所多數(shù)為有限責

32、任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風險較小，與注冊會計師應受到的社會責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應大力發(fā)展合伙制，包括有限責任合伙制。(二)建議適當發(fā)展個人獨資會計師事務所個人事務所雖然規(guī)模小，業(yè)務范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務增加的需要，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業(yè)務的缺憾，同時，個人獨資的無限責任和個人其他財產(chǎn)連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的執(zhí)業(yè)人員違反

33、職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務會計核算上的虛假行為，順應了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務所，開通高級人才的引進渠道。(三)逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責任合伙制，合伙人承擔責任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)

34、的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔無限責任和連帶責任的義務就往往難于兌現(xiàn)，使應承擔責任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務，從而削弱合伙制對風險責任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。三、健全民事賠償機制(一)改進訴訟方式，允許集團訴訟和風險訴訟筆者建議采用集團訴訟和風險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當標的為同一種類，當事人一方人數(shù)眾多時，可

35、以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和當事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風險由律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注

36、冊會計師，難度大、成本高。(三)加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費者保護法》。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過審計收費若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用J實現(xiàn)財務健康。參考文獻：朱宇、《計提減值最后的狂歡》

37、、中國證券報，2006—2—16【2】新蘭德、《掘金新會計準則》、東方早報，2006—2—17維普資訊2皿財政金融談虛假財務報告在財務工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用。關(guān)鍵詞虛假財務監(jiān)管對虛假財務報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應眾多且分散的中

38、小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表。利益不一致是虛假財務報告產(chǎn)生的經(jīng)濟誘因，信息不對稱是虛假財務報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面一、完善公司治理機制(一)完善獨立董事制度1.規(guī)范獨立董事的選聘機制。確保獨立董事的獨立性，是實施獨

39、立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。保證“獨立性“關(guān)鍵在于獨立董事的選聘機制。如果我們希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。2.獨立董事的人選問題。獨立董事必須具備相應的資格和條件。應選擇那些經(jīng)濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔任董事，且應建立獨立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責任。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨

40、立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“應、須“行使職權(quán)和發(fā)表獨立意見，而不僅僅是“應當且在上市公司年報中披露獨立董事履行權(quán)利責任的情況。另外，從法律層面上，需要對〈公司法〉等相關(guān)法規(guī)進行修改，明確獨立董事的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責任，協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨立董事在運作過程中有法可依。4.建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是激激勵問題，需要明確誰來評價獨立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨立董事激勵機制

41、必須考慮審制1]“是一種自律的道德約柬，旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應有的獨立和客觀，無形當中保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著〈內(nèi)部會計控制規(guī)范〉的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當艱巨的任務。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則

42、，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。2.加強對內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括確認、記錄所有有效的經(jīng)濟業(yè)務，隨時詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，以便恰當歸類、提供會計報告采用恰當?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟業(yè)務確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟業(yè)務在財務報告中恰當提示經(jīng)濟業(yè)務。4.改

43、進內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。5.建立內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。二、推進會計師事務所體制改革(一)加快合伙制在會計師事務所的普遍實行目前，我國會計師事務所

44、多數(shù)為有限責任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風險較小，與注冊會計師應受到的社會責任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應大力發(fā)展合伙制，包括有限責任合伙制。(二)建議適當發(fā)展個人獨資會計師事務所個人事務所雖然規(guī)模小，業(yè)務范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務增加的需要，能夠彌補大型事務所不愿或無暇承辦小型業(yè)務的缺憾，同時，個人獨資的無限責任和個人其他財產(chǎn)連帶責任也能在較大程度上限制個人獨資的

45、執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務會計核算上的虛假行為，11頂應了市場機制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務所，開通高級人才的引進渠道。(三)逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責任合伙制，合伙人承擔責任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應的合伙人個人財

46、產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔無限責任和連帶責任的義務就往往難于兌現(xiàn)，使應承擔責任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務，從而削弱合伙制對風險責任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進行。三、健全民事賠償機制(一)改進訴訟方式，允許集團訴訟和風險訴訟筆者建議采用集團訴訟和風險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團訴訟就是當標的為同一種類，當事人一

47、方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團訴訟可以擴大訴訟標的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風險訴訟則是律師和當事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風險由律師和當事人共同承擔，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責任，仍然適用飛往主張，誰舉證“。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大

48、股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。(三)加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是〈消費者保護法〉。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一即最高不超過審計收費若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機制來運作，以保證準則能夠被嚴格地理解和運用，實現(xiàn)財務健康。參考文獻:川朱字、〈計提減