財務會計理論結構邏輯起點新論

1、財務會計理論結構邏輯起點新論口湖南財經高等?？茖W校李瓊楊?。?要】本文通過分析當前眾多財務會理論體系各個局部的研究相互協(xié)調，形成高上反映會計實踐的需求同時作用于會計實框架邏輯起點的觀點，并提出了我國度緊密的內在邏輯性；另一方面，能夠通過踐，所以，會計本質不能作為理論框架的邏邏輯起點構建財務理論結構，即以本把握邏輯起點從而把握整個財務理論體系。輯起點。作為其總的邏輯起點，以財務目標作第四，它必須能聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)(三)關于以會計環(huán)

2、境為邏輯起點動起點和終點。境。財務系統(tǒng)是一個開放式系統(tǒng)，與財務環(huán)會計環(huán)境對會計系統(tǒng)的重要性是任何境進行物質、能量和信息的交換。受到外部人都無法否定的。會計之所以能從“結繩記務理論是人們基于在財務實踐中的環(huán)境的深刻影響。因此，財務系統(tǒng)不僅要立事”發(fā)展成為國際商業(yè)語言。正是適應會計過思維活動，進行科學總結而建立足于財務主體，還要立足于財務環(huán)境，邏輯環(huán)境的變化而不斷自我革新的結果。但會計體系。其功能在于解釋、評價、指導、起點必須成為財務系統(tǒng)和

3、財務環(huán)境之間的環(huán)境不能將自身與會計系統(tǒng)結合起來，更不開拓財務管理實踐的發(fā)展。從邏輯結橋梁。能聯(lián)系會計實踐與會計理論，也無法推導出，構建科學的財務理論結構，首先要第五，它必須能聯(lián)系財務理論與財務實其他理論范疇。另外，會計環(huán)境還有兩大缺輯起點。邏輯起點應是財務理論中最踐。一方面，財務理論源于財務實踐，現(xiàn)代財陷：首先。它是一個典型的易變范疇，完全不普遍、最基本的范疇，它是財務理論務理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實具有穩(wěn)定性；其次，會計環(huán)境

4、是一個非常錯其它理論建立的基礎。因此，確定財證性研究，從而使現(xiàn)代財務理論更具實踐性綜復雜的范疇。是政治、經濟、文化和宗教等結構的邏輯起點，是構建財務理論結和可操作性；另一方面，財務理論必須回到等各個方面因素的綜合。因此，會計環(huán)境雖考慮的問題。財務實踐中去，不斷接受實踐的檢驗和修然對會計系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為正。改造和發(fā)展財務實踐。所以理論研究的邏輯起點研究和構建會計準則理論框架，它、作為財務會計理論框架的邏輯起點邏輯起點不僅要使

5、財務領域起到出發(fā)點和只能說是財務會計概念框架構建的大背景。的質量特征統(tǒng)領的作用，還應該是聯(lián)系財務理論與財務(四)關于以會計目標為邏輯起點一，它應該是對財務管理實踐的一般實踐的紐帶。這是目前比較流行的一種觀點。它認理性認識。能夠折射出其內在的本為，任何管理都是有目的的行為，財務管理務管理理論體系中最一般、最簡單二、目前財務會計理論框架邏輯起點觀也不例外。只有確定合理的目標，才能實現(xiàn)為容或理論要素，能成為構建財務管點的評述高效的管理。適應市

6、場經濟發(fā)展要求的財務唪系的出發(fā)點或基點，能從它開始，(一)關于以會計假設為邏輯起點管理理論，應是以財務管理的目標為出發(fā)輯推演、層層遞進，再現(xiàn)其他理論要陸建橋(1995)首先提出：“任何一門獨點。這一觀點突出財務管理目標在財務管理，從而構建首尾一貫、邏輯嚴密的財立學科的形成和發(fā)展，都是以假設為邏輯起中的重要作用，強調了現(xiàn)代西方財務管理理本系。點的，然而在財務學中卻忽略了這一點，假論與中國實踐的結合，對構建有中國特色的二，它應該是一個內容豐

7、富、能表現(xiàn)設對任何學科都是非常重要的，因為它為本財務理論體系有較大的推動作用。不足之處學這一特殊領域的概念。邏輯起點作學科的理論和實務提供了出發(fā)點和奠定了在于將財務管理理論和財務理論等同起來哩論體系的核心概念，必然是一個在基礎?！彼€借鑒會計假設的研究提出了一顯得有些牽強，難以形成貫穿整個財務理論足鋪墊作用的綜合概念，它可以明確系列的財務假設作為財務理論研究的邏輯體系的主線。務學科范圍并與其他學科區(qū)分開來，起點。(五)關于以本金為邏輯起

8、點『蟲立的財務范疇，有著自己豐富的內(二)關于以會計本質為邏輯起點該觀點是郭復初教授提出的，他認為本廷，它和財務理論體系之間應當是直會計本質是關于會計根本屬性的抽象金是指為進行商品生產和流通活動而墊支；密的從屬關系。范疇。會計本質不能反映會計環(huán)境的變化，的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特三，它在構建財務管理理論體系中能經濟政治環(huán)境的變化一般不會輕易改變會點，是財務理論的基本細胞?！氨窘稹弊鳛樨敯牡淖饔茫此粌H僅是構建財務理計的本質。

9、因為會計本質是看不見、摸不著務資金從貨幣形態(tài)經過運用、耗費、收入、分j勺邏輯起點，還必須對其他理論要素的，必須首先根據(jù)社會環(huán)境對會計的要求，配幾個階段，又回到原來的貨幣資金形態(tài)，和發(fā)展以及相互協(xié)調都起著決定性根據(jù)會計的長期實踐。透過會計的基本職是財務運用理論的主要領域。同時。財務基，一方面，財務理論體系的各組成部能，分析會計系統(tǒng)的結構，才可以界定會計礎理論也蘊含著“本金”這一概念。如財務本4密的相關性，邏輯起點應能夠促使本質，會計本質是

10、脫離會計實踐的，更談不質的主流觀點是資金運動，確切地說就是圈萬方數(shù)據(jù)【摘要】本文基于負債理論，指出現(xiàn)行負債定義的三個方面的缺陷，并對這三個缺陷進行了修正，最后給出了作者對負債定義的一些看法及定義負債時應該考慮的各項因素。一、負債理論的探析負債是會計的基本要素之一。長期以來，人們基于不同的視角對負債的性質提出不同看法。并給出不同的負債定義。這些定義的理論依據(jù)歸納起來有：r負資產r權益求償權業(yè)主權論主體論、義務、資金來源(一)業(yè)主權論業(yè)主論

11、認為只有業(yè)主(終極所有者)才是企業(yè)權益的享有者，企業(yè)資產為業(yè)主所擁有負債是業(yè)主承擔的未來義務凈收益表示業(yè)主本金運動。因此，財務應用理論與財務基礎理論無不與本金的運動聯(lián)系在一起?，F(xiàn)代財務理論的研究，應從分析本金及其運動規(guī)律開始。三、財務會計理論結構邏輯起點的新思考通過對以上各種不同起點理論的分析，可以發(fā)現(xiàn)一共同的“盲點”，即對財務理論和財務管理理論的界限模糊，從而造成對財務理論的內涵和層次的區(qū)分不甚清晰。導致對財務理論研究的邏輯起點和財務

12、管理理論研究的邏輯起點產生了混淆。為了解決這一問題。我們首先應該區(qū)分財務和財務管理的概念。所謂財務，是社會再生產過程中價值運動的一種形式，是客觀存在于一切社會形態(tài)生產領域中的由價值投入與產出比例關系的優(yōu)化所決定的價值分配。它既要理順財務主體資金流轉程序，確保經營順暢，又要理順各種經濟關系，確保各方面的利益要求得到滿足。財務理論不僅包括財務管理理論。還包括財務發(fā)展理論、財務比較理論等。其中，財務管理理論處于核心地位。財務管理理論的研究和發(fā)

13、展直接影響到財務理論回財富的增加。會計等式：資產一負債=所有者權益。在業(yè)主權論下對負債性質有兩種觀點：1將負債視為負資產負債最初曾被認為具有與資產相同的性質，只是方向相反是資產要素的輔助要素。哈特菲爾德認為負債是資產的抵消。會計等式：資產=業(yè)主權，其中的“資產”實際上是抵消了負債后的凈額。2將負債視為義務負債是企業(yè)需要承擔的一種經濟義務或責任。美國會計學會概念和標準委員會對負債的描述僅限于部分法定義務。斯普勞斯和莫尼茨所定義的負債是“運

14、送資產或履行服務的義務，是過去和當期發(fā)生的經濟業(yè)務需在未來清算的義務”，在此的義務是法定義務；坎寧認為負債是“其價值可用貨幣計量的服務，是應歸還他人的實際存在的法定或公正義務”，其中公正義務是指那些雖無法定義務，但企業(yè)出于社會責任、維護企業(yè)聲譽或道德約束而形成的支付義務。(二)主體論的研究和發(fā)展二者彼此影響且具有嚴密的邏輯推理關系。在分清了財務與財務管理的界限之后，就可以克服前面提到的盲點問題進而提出筆者的雙邏輯起點論，即本金和財務目標

15、起點論。該起點理論的主要內容包括以下幾點：第一，必須認識到財務理論包括財務管理理論。二者是整體與部分的關系，財務管理理論可以作為財務理論向實踐轉化的過渡性理論。第二，財務理論的邏輯起點是本金理論。本金作為進行商品生產與流通活動而墊支的資金。具有循環(huán)周轉性和增值性的特點，本金的投入產出與增值的過程是不斷追求經濟效率的過程。本金的運動規(guī)律及其體現(xiàn)的經濟關系已滲透到與財務相關的各個方面，以此作為財務理論的邏輯起點是恰當?shù)摹５谌?，財務管理的邏?/p>

16、起點是財務目標。因為財務管理作為財務理論的應用理論。它已不再是純粹的概念理論范疇，而是與財務實踐活動緊密聯(lián)系的指導性行為理論而本金理論仍然是反映財務本質的概念性理論。如果以本金理論推理出財務應用理論則不利于有效地引導財務運用理論的開展，也不利于財務理論體系的進一步完善。財務目標理論作為本金理論的進一步具體化，它是在本金理論的基礎上發(fā)展起來并通過理論與實踐的結合而形成的，它最能反映財務應用理論的行為目的，是財務應用理論的出發(fā)點和落腳點。綜

17、上所述，筆者概括地以雙邏輯起點構建的財務理論結構是：以本金理論作為其總的邏輯起點。從而推演出反映財務活動本質的各種概念性理論。再從財務基礎理論的基礎上進一步衍生出財務管理理論的邏輯起點——目標理論，接著就是以財務目標作為其活動起點和終點的財務管理理論。它分為通用業(yè)務理論和特殊業(yè)務理論。是財務目標理論的運用及具體化，該具體目標的最終落腳點則是實現(xiàn)企業(yè)的財務目標?？梢哉f，財務目標理論滲透于財務管理活動的各個方面。所以，雙邏輯起點論不僅可以彌