《cas 37—金融工具列報(bào)》2014 vs 2017——致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列

1、1《CAS3CAS37—金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)》20142014VS201VS20172006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》，2014年進(jìn)行了修訂，主要補(bǔ)充了權(quán)益工具的分類、抵銷(xiāo)的規(guī)定和披露要求、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求以及金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析的披露要求，并刪除了有關(guān)金融工具公允價(jià)值的部分披露要求。該次修訂包含截止到2013年IAS32和IFRS7生效的所有規(guī)定。2017年新的金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、理事會(huì)2014年發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）趨同。新修訂的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則主要是響應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》的修訂。主要修訂內(nèi)容包括：適用范圍增加：股份支付中屬于本準(zhǔn)則范圍的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同適用本準(zhǔn)則；CAS17要求在確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照CAS22進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合同權(quán)

3、利，適用本準(zhǔn)則有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)披露的規(guī)定；企業(yè)選擇按照CAS22進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)列示項(xiàng)目和附注披露內(nèi)容作出了相應(yīng)修改，保持與金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的一致。例如，根據(jù)CAS22的分類及CAS24中的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán)規(guī)定，修訂應(yīng)在附注中列報(bào)賬面價(jià)值的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；要求披露用于確定自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益是否會(huì)造成或擴(kuò)大會(huì)計(jì)錯(cuò)配的方法，及與預(yù)期抵銷(xiāo)自身信用

4、風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的金融工具之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系；FVOCIFVOCI（權(quán)益（權(quán)益工具）工具）要求要求披露披露單項(xiàng)項(xiàng)目、指定原因、期末公允價(jià)值、股利收入、累計(jì)利得和損失轉(zhuǎn)入單項(xiàng)項(xiàng)目、指定原因、期末公允價(jià)值、股利收入、累計(jì)利得和損失轉(zhuǎn)入留存收益的金額及其原因留存收益的金額及其原因；FVOCIFVOCI（債務(wù)工具）應(yīng)披露損失準(zhǔn)備，但損失準(zhǔn)備不作為賬（債務(wù)工具）應(yīng)披露損失準(zhǔn)備，但損失準(zhǔn)備不作為賬面金額的扣減項(xiàng)目單獨(dú)列示面金額的扣減項(xiàng)目單獨(dú)列示；終止確認(rèn)以攤余

5、成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)披露利得和損失金額及其相關(guān)分析（包括原因）。結(jié)合新的“預(yù)期信用損失法”，詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期信用損失的計(jì)量和減值損失準(zhǔn)備等金融工具減值相關(guān)信息的列報(bào)要求。例如，要求披露信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)、計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法、假設(shè)、信息、變動(dòng)及其原因、信用風(fēng)險(xiǎn)敞口；使用簡(jiǎn)化方法計(jì)提減值的，適用特殊披露規(guī)定；要求披露與信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)有關(guān)的信息，如評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加的方法評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否

6、已顯著增加的方法、低信用風(fēng)險(xiǎn)的確定依據(jù)、推翻逾期30天假設(shè)的依據(jù)、對(duì)違約的界定及其原因、組合方法、確定已發(fā)生信用減值的依據(jù)確定已發(fā)生信用減值的依據(jù)、直接減記金融工具的政策、對(duì)修改或重新議定合同信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法；要求披露減值所要求披露減值所采用的輸入值、假設(shè)和估值技術(shù)采用的輸入值、假設(shè)和估值技術(shù)；要求按類別披露最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口、所持有擔(dān)保物的性質(zhì)和質(zhì)量的描述及發(fā)生顯著變化的說(shuō)明、由于存在擔(dān)保物而未確認(rèn)損失準(zhǔn)備的信息、320201414《

7、CAS3CAS37—金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)》202017《CAS3CAS37—金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)》主要差異主要差異外：1與在子公司、合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。2符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。3根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具

8、確認(rèn)和計(jì)量》核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第四條相關(guān)的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)庫(kù)存股，適用本準(zhǔn)則。（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。（四）符合原保險(xiǎn)合同或再保險(xiǎn)合同定義

9、的保險(xiǎn)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求從保險(xiǎn)合同中分拆后單獨(dú)核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。（五）因具有相機(jī)分紅特征而適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的金融工具，不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具

10、的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。但嵌入衍生工具本身是一項(xiàng)保險(xiǎn)合同的，適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。（六）職工薪酬計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。披露》。但企業(yè)持有的與在子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，以及企業(yè)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體定義，且根據(jù)該準(zhǔn)則

11、規(guī)定對(duì)子公司的投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，對(duì)上述合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司的相關(guān)投資適用本準(zhǔn)則。（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬相關(guān)計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。（三）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支付中涉及的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準(zhǔn)則范圍的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同，以及與

12、股份支付相關(guān)的企業(yè)發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)的庫(kù)存股，適用本準(zhǔn)則。（四）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。（五）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》要求在確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—

13、—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合同權(quán)利，適用本準(zhǔn)則有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)披露的規(guī)定。（六）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因具有相機(jī)分紅特征而由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但對(duì)于嵌入則；CAS17要求在確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照CAS22進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合同權(quán)利，適用本準(zhǔn)則有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)披露的規(guī)定；企業(yè)選擇按照CAS22進(jìn)行