我國(guó)稅收規(guī)范性文件清理的法律分析.pdf

1、我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律體系中，除由人大及其常委會(huì)通過(guò)的《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車(chē)船稅法》和《稅收征收管理法》4部稅收法律，再加上國(guó)務(wù)院制定的15個(gè)稅種的暫行條例外，剩下的都為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、地方政府、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以規(guī)定、通知、公告、答復(fù)等形式發(fā)布的稅收規(guī)范性文件。
　　這些稅收規(guī)范性文件覆蓋全部稅種，內(nèi)容繁雜、法律形式多樣，作為對(duì)單行稅法、稅收行政法規(guī)的解釋、補(bǔ)充，一齊成為稅收的執(zhí)法依據(jù)。但稅收規(guī)范性文件的制定主體

2、多樣，“政出多門(mén)”，內(nèi)容上良莠不齊，缺乏授權(quán)，同時(shí)又變動(dòng)頻繁，違背了稅收法定原則、稅收公平性，影響了稅制的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性，其實(shí)質(zhì)合理性和形式合理性都存在瑕疵。
　　隨著中國(guó)法治的不斷建設(shè)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，民眾不斷呼吁要求完善現(xiàn)有的稅收法律體系。2015年3月，隨著我國(guó)《立法法》的修訂，明確了稅收法定原則，同時(shí)政府也提出在2020年全面落實(shí)稅收法定原則的目標(biāo)。這意味著中國(guó)的稅收法律體系到了變革的關(guān)鍵時(shí)間，而其中完成對(duì)大量稅收規(guī)范

3、性文件的清理是完善稅收法律體系的必經(jīng)之路。
　　本論文以我國(guó)的稅收規(guī)范性文件的清理為對(duì)象，通過(guò)分析弊端、闡述清理標(biāo)準(zhǔn)，為完善稅收法律體系提出建議。稅收規(guī)范性文件的清理整頓遵循“統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則”，依據(jù)稅收法定、稅收公平、稅收效率原則等，評(píng)估待清理文件程序上的合法性，內(nèi)容的正當(dāng)性，實(shí)質(zhì)公平性等。一是審查稅收法律規(guī)范的制定機(jī)關(guān)是否擁有授權(quán)權(quán)限，文件效力是否與上位法相沖突；二是審核其內(nèi)容制定的目的和內(nèi)容的正常性，是

4、否符合量能課稅、符合比例原則。三是評(píng)估其制定時(shí)依附的具體時(shí)空環(huán)境，分析其所調(diào)整的關(guān)系是否仍存在，看其是否還有保留的價(jià)值。同時(shí)對(duì)清理流程和以后稅收規(guī)范性文件的管理提出建議。
　　稅收規(guī)范性文件的清理固然可以完善稅收法律體系，但仍然難以避免不斷出現(xiàn)新的不符合原則制定的稅收政策，建立一個(gè)科學(xué)規(guī)范、符合依法治國(guó)要求的稅收法律體系需要不斷加強(qiáng)對(duì)稅收法律制定、實(shí)施等過(guò)程的監(jiān)督，完善稅收各項(xiàng)法律制度，完成稅制改革，切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)