我國(guó)企業(yè)境外所得稅收法律制度研究.pdf

1、在海外投資熱持續(xù)升溫的現(xiàn)狀下，就我國(guó)目前發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)的海外投資在很大程度受到稅收政策的影響。為實(shí)現(xiàn)發(fā)展海外投資“走出去”的總目標(biāo)，一方面要加大稅收制度中的稅收優(yōu)惠，另一方面還要防止稅源流失。不完善的境外企業(yè)所得稅收法律制度會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生抑制作用。
　　我國(guó)現(xiàn)行的境外企業(yè)稅收制度的一些規(guī)則，產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)不如現(xiàn)在的改革開放的早期，彼時(shí)我們對(duì)境外投資理解并不深刻。存在的主要問(wèn)題包括，我國(guó)選用的分國(guó)不分項(xiàng)的抵免制度，該制

2、度相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜，抵免力度也不大，且抵免的要求過(guò)高。我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定也不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì);并且我國(guó)的反避稅制度也無(wú)法應(yīng)對(duì)我國(guó)多種投資情況下的企業(yè)稅收籌劃。
　　美國(guó)、日本作為現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，也是較早發(fā)起海外投資的國(guó)家，在多年的實(shí)踐中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。例如，美國(guó)將所得分為間接所得和普通所得，并采用不分國(guó)的方式進(jìn)行抵免，把間接抵免層級(jí)分為六層級(jí)。上述這些加大抵免力度的政策都為美國(guó)對(duì)外投資提供了強(qiáng)有力的稅收保障，通過(guò)反導(dǎo)

3、管制度保障美國(guó)稅基不受侵蝕。而日本的國(guó)內(nèi)外稅收總抵免法則是通過(guò)加大抵免力度，進(jìn)一步刺激企業(yè)對(duì)外投資。值得注意的，它的三層級(jí)內(nèi)準(zhǔn)許間接抵免制度和國(guó)內(nèi)外盈虧互補(bǔ)制度等都是配套施行才更加有力的一套體系，盲目單個(gè)實(shí)行其實(shí)并不可取。
　　為支持我國(guó)企業(yè)“走出去”，建議將我國(guó)的抵免制度改為不分國(guó)的抵免制度，并優(yōu)化間接抵免條件，這樣可以適當(dāng)?shù)募哟蟮置饬Χ龋碳て髽I(yè)海外投資的積極性。在納稅時(shí)間上也應(yīng)該實(shí)行遞延，以鼓勵(lì)企業(yè)境外再投資。根據(jù)公平原則制