分期付款采購應(yīng)如何核算

1、口崔建才隨著政府采購事業(yè)的迅猛發(fā)展，政府采購的范圍、資金的撥付方式等都有了新的變化，現(xiàn)行的《政府采購資金財政直接撥付核算暫行辦法》已無法全面規(guī)范實際采購工作中出現(xiàn)的種種新型業(yè)務(wù)事項。特別是對行政事業(yè)單位頻繁發(fā)生的“分期付款”采購業(yè)務(wù)，由于對其會計核算的指導(dǎo)性不夠詳盡、具體，致使實際工作中的核算辦法五花八門，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。那么，行政事業(yè)單位究竟怎樣才能規(guī)范核算其“分期付款”的采購業(yè)務(wù)呢在此，筆者提一點自己的看法，以供大家一起探

2、討。一、明確采購用戶“分期付款”業(yè)務(wù)的資金核算范圍按國家有關(guān)規(guī)定，實施政府采購的各級國家機關(guān)、實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體組織的采購資金，都要通過“政府采購專戶”統(tǒng)一集中，再由“采購專戶”直接撥付給暴購佩藕瓣項目供應(yīng)商。其中，屬于財政預(yù)算安排的部分，由財政預(yù)算部門直接撥付到采購專戶，各采購用戶如果有需要配套的自籌采購資金，也必須先轉(zhuǎn)入采購專戶，再由采購專戶根據(jù)有關(guān)規(guī)定，直接向項目供應(yīng)商集中支付。這樣，采購用戶核算的“分期付款”資金就

3、不僅包括自己撥出的自籌資金部分，而且還應(yīng)包括財政預(yù)算為其安排的直接支付的部分。對這些已分期支付的當年綜合預(yù)算安排的采購資金，采購單位無論是否收到采購物資，都要根據(jù)行政事業(yè)單位的“收付實現(xiàn)制”原則，于當年列報采購支出，而不能僅僅核算從自己賬面上轉(zhuǎn)出的自籌資金，忽略財政上直接安排的預(yù)算資金。二、對先收到資產(chǎn)，然后再分期支付采購資金的分期付款核算思路(1)一般來說，分期付款采購的項目都是屬于固定資產(chǎn)性、科學(xué)性及執(zhí)行的嚴肅性；2、國庫資金的支付

4、從預(yù)算申請、采購、使用到監(jiān)督各環(huán)節(jié)，對不同主體授權(quán)和責權(quán)利的安排應(yīng)當清晰、對稱；3、建立相應(yīng)的風(fēng)險防范機制，減少或有負債可能帶來的支付風(fēng)險。具體講在財政部門(或財務(wù)結(jié)算中心)建立高效的資金管理制度及相應(yīng)的崗位責任制；在各預(yù)算單位建立資產(chǎn)管理制度及相應(yīng)的崗位責任制；各中介部門如銀行、政府采購部門建立資金支付管理制度及相應(yīng)的崗位責任制，并在預(yù)算單位與財政部門、國庫管理機構(gòu)、政府采購部門、代理銀行之間形成相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系。(四

5、)以財政部門為中心建立配套的網(wǎng)絡(luò)信息平臺為了實現(xiàn)垂直化財務(wù)管理以及對預(yù)算資金管理實現(xiàn)“六統(tǒng)一”，應(yīng)構(gòu)建新型的財務(wù)信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)是以財政部門為核心建立財務(wù)信息處理中心，通過一個高效、安全、快捷的現(xiàn)代信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)將各預(yù)算執(zhí)行單位與財政部門的國庫支付中心、政府采購部門、商業(yè)銀行聯(lián)系起來，滿足資金預(yù)算、控制、異地實時查詢、統(tǒng)計、分析和監(jiān)督管理等要求。真正實現(xiàn)政府一盤棋、財政一盤賬、財務(wù)信息實時在線、財務(wù)控制由事后控制轉(zhuǎn)為事前控制的具備真正

6、遠程化數(shù)據(jù)管理能力的先進、穩(wěn)定、安全的財政管理系統(tǒng)。國庫集中支付的推行是一個漸進的過程，在推行過程中可能遇到各種障礙，除上述問題，還可能涉及人事變動、權(quán)力的重新劃分等上層建筑的問題。從長遠看，國庫集中支付也是國際上通行的作法，是今后一個時期財政支出體制改革的重點，將對政府職能改變，提高預(yù)算資金使用效率，優(yōu)化資源配置起到積極的作用。(作者單位：北京工商大學(xué)會計學(xué)院)責任編輯王教育囫囂豳圈20030155萬方數(shù)據(jù)或工程類的大型業(yè)務(wù)。如根據(jù)合

7、同的約定，先期收到已交付使用的項目資產(chǎn)時，采購用戶自然要作固定資產(chǎn)的人賬處理，但由于此時的采購用戶還沒有支付或沒有完全支付采購價款，因此，在“固定資產(chǎn)”入賬時，為避免虛增單位的凈資產(chǎn)，在會計核算上就不能同時作“固定基金”增加的賬務(wù)處理，而要將其未來需要支付的款項，暫且作為負債入賬：借：固定資產(chǎn)——資產(chǎn)貸：暫存款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)付款”)——供應(yīng)商(2)采購用戶如有需要自籌配套的采購資金時，則要將其轉(zhuǎn)給“政府采購專戶”，以便集中支付：借

8、：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)——采購專戶(自籌款)貸：銀行存款(3)在政府采購專戶按有關(guān)規(guī)定或協(xié)議，向中標供應(yīng)商支付其集中的采購資金后，采購用戶必須相應(yīng)沖減其對供應(yīng)商的負債。其中，對采購用戶轉(zhuǎn)到采購專戶支付給供應(yīng)商的自籌資金部分：借：暫存款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)付款”)——供應(yīng)商貸：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)——采購專戶(自籌款)對財政安排的已直接撥入采購專戶支付給供應(yīng)商的資金：借：暫存款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)付款”)——供

9、應(yīng)商貸：撥入經(jīng)費(事業(yè)單位記作“財政補助收入”)(4)對采購用戶已分期支付給供應(yīng)商的采購款項，采購用戶必須于當期列報采購支出，并將其作為所采購固定資產(chǎn)的對應(yīng)基金來源，進行“固定基金”核算：借：經(jīng)費支出(事業(yè)單位記“事業(yè)支出”)——x類——款——項貸：固定基金這樣，在應(yīng)分期支付的款項全部支付后，所列的債務(wù)資金就全部轉(zhuǎn)為凈資產(chǎn)中的固定基金，固定基金總額就與固定資產(chǎn)總額相符了。三、對先分期預(yù)付采購資金最后才得到資產(chǎn)的分期付款核算建議(1)在有

10、自籌配套資金的情況下，采購用戶要先將其自籌配套資金部分轉(zhuǎn)給采購專戶，同時記作“采購專戶”的債務(wù)往來：借：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)——采購專戶(自籌款)貸：銀行存款(2)在采購專戶按合同或有關(guān)協(xié)議等規(guī)定，向供應(yīng)商支付了采購資金時，由于此時的采購用戶還沒有收到其所要采購的項目資產(chǎn)，因此，采購單位對這部分已分期預(yù)付給供應(yīng)商的采購資金要進行債權(quán)核算，把債務(wù)核算的對象從“采購專戶”轉(zhuǎn)向“供應(yīng)商”。其中，對采購用戶通過采購專戶支付給供應(yīng)商

11、的自籌資金部分：56翻強露圈200301借：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)一一x供應(yīng)商(自籌款)貸：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)——采購專戶(自籌款)對財政預(yù)算安排的，已為采購用戶通過采購專戶直接支付給供應(yīng)商的采購資金：借：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)——供應(yīng)商(財政撥款)貸：撥入經(jīng)費(事業(yè)單位記“財政補助收入”)(3)根據(jù)行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制的核算原則，對上述已支付給供應(yīng)商的采購資金，當期必須列報采購支出，并把這些預(yù)

12、付的采購資金作為所采購項目資產(chǎn)的基金來源：借：經(jīng)費支出(事業(yè)單位記“事業(yè)支出”)——類——款——項貸：固定基金(4)采購單位按規(guī)定支付了應(yīng)分期支付的全部采購資金，收到供應(yīng)商交付的項目資產(chǎn)時，再作固定資產(chǎn)入賬處理。同時，沖轉(zhuǎn)上述(2)兩筆分錄中記載的有關(guān)供應(yīng)商的債務(wù)往來科目，這樣就結(jié)清了與供應(yīng)商的所有往來，固定基金與固定資產(chǎn)科目的金額也就對應(yīng)相等了：借：固定資產(chǎn)——資產(chǎn)貸：暫付款(事業(yè)單位記“其他應(yīng)收款”)——供應(yīng)商(自籌款)暫付款(事業(yè)