中國印花稅研究.pdf

1、中國印花稅自1909年開征，至今已走過100年歷程。但這個(gè)被中外贊譽(yù)的“良稅”，其職能作用在當(dāng)前發(fā)揮得卻難如人意。進(jìn)入新世紀(jì)以來，稅收增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增速、連年增長20%以上的現(xiàn)實(shí)引發(fā)了各方對(duì)現(xiàn)行稅制的反思，成為稅制改革的動(dòng)因。國家稅務(wù)總局2008年初提出，著力抓好地方稅制改革，構(gòu)建更加科學(xué)合理的地方稅制體系。而此時(shí)全球金融危機(jī)導(dǎo)致中國稅收收入增幅逐月下跌。如何完善稅制，改善管理，發(fā)掘稅源，是擺在我們面前的緊迫課題。印花稅作為地方主要

2、稅種之一，顯然不能無動(dòng)于衷。與此同時(shí)，印花稅票作為稅收文化的載體和實(shí)物體現(xiàn)，在大力倡導(dǎo)稅收文化建設(shè)及公眾印花稅票收藏?zé)崤d起的背景下，也應(yīng)該有所作為。 印花稅經(jīng)民主討論而產(chǎn)生，對(duì)稅收民主的浪潮、和諧稅收的建立、稅種創(chuàng)立機(jī)制的設(shè)計(jì)是個(gè)很好的典范。在印花稅開征100年之際，總結(jié)過去、審視現(xiàn)在、展望未來，研究如何有效發(fā)揮印花稅職能作用，是個(gè)極有現(xiàn)實(shí)意義的課題，但當(dāng)前國內(nèi)對(duì)印花稅進(jìn)行專題理論與實(shí)證研究尚屬罕見。本文對(duì)印花稅的基礎(chǔ)理論、產(chǎn)生

3、、演進(jìn)、現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，以期正本清源、發(fā)現(xiàn)規(guī)律、指導(dǎo)實(shí)踐。 中國本土印花稅理論起源于清末印花稅擬辦（試辦）的討論和爭議，其各種主張可歸納為：稅權(quán)獨(dú)立、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、順應(yīng)國情、適度放權(quán)是開征的基本原則；稅制從簡、輕稅重罰、維持總體稅負(fù)、對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移及商事憑證征稅是稅制設(shè)計(jì)的基本理念；國家控管稅票，先試行再推廣，稅率先定額后分級(jí)、檢查先松后緊、依靠自覺貼花是推行的基本方法。開征印花稅對(duì)監(jiān)督百姓重約守信有“六益”，對(duì)

4、遏制當(dāng)時(shí)的稅收征管流弊有“八利”，對(duì)便利征納雙方有“十便”；印花稅具有輔助公證、監(jiān)督社會(huì)誠信等8種功能；具有公證稅、文化稅、民主稅等18種特性，其中公證的特性是印花稅獨(dú)特的魅力和成功推廣的“密訣”。印花稅票具有稅收“名片”、稅文化載體和稅收宣傳等8種功能。實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，中國現(xiàn)行印花稅對(duì)稅收收入的總量與增量的貢獻(xiàn)偏低，對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)更低；普通印花稅由于稅負(fù)太低而對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的調(diào)控作用很小。但印花稅在中國仍然是一個(gè)有保留價(jià)值的稅種。

5、 對(duì)印花稅開征史研究發(fā)現(xiàn)：最先提議在中國開征印花稅的是清朝“客卿”德益；印花稅是中國仿行西洋稅制的第一個(gè)且唯一試行過的稅種，最早的印花稅制是1902年12月的“印花稅試辦章程”，第一次開征印花稅的時(shí)間是1909年。中國第一枚印花稅票問題近百年來一直是中華郵學(xué)和稅票史研究的重大課題，留下多個(gè)難圓其說之處。其實(shí)，清末英國版印花稅票草圖印樣的確存在，紅印花“黑樣”與“空白鏤邊的印花稅票草圖印樣”是兩個(gè)票樣；“黑樣”很可能就是郵票的試模票，由

6、金登干于1896年1月31日寄出，赫德3月15日收悉。 對(duì)印花稅制歷史演進(jìn)的考察發(fā)現(xiàn)，歷史上的印花稅課稅對(duì)象還包括人事證憑、特種商品、買契等，契稅以貼用特別印花方法繳納，已有寓契稅于印花稅的意向。稅目最多時(shí)達(dá)76種，最少時(shí)為9種。分級(jí)定額稅率最多時(shí)為7級(jí)，最高比例稅率達(dá)到30%。實(shí)行過每件憑證所貼印花不得超過20元的最高限制。在清末民初，當(dāng)事人對(duì)未貼印花稅票的應(yīng)稅憑證可“拒收”或“退還”，法庭可“遇訟不理”，但補(bǔ)貼并接受處罰者除

7、外。處罰方式實(shí)行過倍數(shù)罰（最高時(shí)可加罰300倍），也實(shí)行過金額罰（最高時(shí)可罰200元）?？疾烀駠鴷r(shí)期印花稅管理，發(fā)現(xiàn)其一方面有許多有效措施，比如，開征初期將征管重心放在印花稅票的推廣和貼用上；在北京警察廳設(shè)立宣講所，財(cái)政部派督察員宣講印花稅；對(duì)征稅有功者授予獎(jiǎng)?wù)虏诳兘穑粰z查和督查的重點(diǎn)在省會(huì)和稅源較為豐富的城市；印花稅票改由郵局代售，縣長兼辦推銷；制定專門的案件審委會(huì)簡章。另一方面又有很多失誤，比如，政府經(jīng)常以行政命令或比照引申的方法

8、解釋法律，擴(kuò)大了征稅范圍；頻繁變動(dòng)稅率和處罰標(biāo)準(zhǔn)，甚至視物價(jià)的變動(dòng)每半年公布一次；戰(zhàn)時(shí)將處罰作為斂財(cái)?shù)氖侄?；改變?jì)稅方法推算應(yīng)納印花稅額；超出轄區(qū)折價(jià)兜售印花稅票破壞屬地征收。印花稅票被各省區(qū)自行印制和銷售、隨公款撥付時(shí)搭配發(fā)放、用以沖抵軍政費(fèi)用、承包攤派、內(nèi)部人員私印并以此抵押借款。由于前清和民國政府視印花稅為斂財(cái)工具而忽視其輔助公證的功能，只重罰而不迎合與利用納稅人需要公證的心理，加上政府腐敗無能、失信于民和上述失誤，印花稅由“良稅

9、”變成壓迫人民的苛稅就成為必然。 目前，世界主要國家（地區(qū)）印花稅的課征對(duì)象分3種形式，但大多數(shù)國家（地區(qū)）只對(duì)經(jīng)濟(jì)憑證征稅，只有少數(shù)國家（地區(qū)）對(duì)人事證憑征稅。中國大陸地區(qū)最初的證券交易是有“轉(zhuǎn)讓書據(jù)”的，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)憑證課稅。作為印花稅課征對(duì)象的經(jīng)濟(jì)憑證可以分為3類，中國大陸地區(qū)有選擇地對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的憑證征稅。印花稅的繳納有3種：自行貼花、到稅務(wù)部門或指定點(diǎn)蓋戳、匯總填開完稅憑證，中國大陸地區(qū)缺少“蓋戳”的納稅方式。印

10、花稅的稅率結(jié)構(gòu)分為3類，中國大陸地區(qū)以單一比例稅率為主、輔之以單一定額稅率。無論是印花稅名義稅率還是實(shí)際稅負(fù)，各國（地區(qū)）之間相差很大，而中國大陸地區(qū)都偏低?？傮w而言，各國（地區(qū)）印花稅聚財(cái)能力與作用保持一致，聚財(cái)能力越強(qiáng)則聚財(cái)作用越大，中國大陸地區(qū)印花稅聚財(cái)能力和聚財(cái)作用都偏低。面板數(shù)據(jù)模型研究的結(jié)果表明，印花稅聚財(cái)能力與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的相關(guān)度不高，與商業(yè)發(fā)達(dá)程度略呈正相關(guān)，與稅制結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，提高印花稅收入的著力點(diǎn)是改進(jìn)印花稅制

11、。 稅收最優(yōu)征收率的目標(biāo)應(yīng)該是在稅收收入與征稅成本之間尋求最佳結(jié)合點(diǎn)，而不是盲目追求高征收率。稅收管理領(lǐng)域存在常量，它是以個(gè)體樣本均值為中心值乘以相應(yīng)管理目標(biāo)心理系數(shù)得到的區(qū)間值而非精確值。當(dāng)前稅收管理中存在忽視常量而規(guī)則多變的問題，引發(fā)許多不良后果。對(duì)印花稅而言，實(shí)際征管的首要任務(wù)是制定并完成計(jì)劃指標(biāo)，指標(biāo)是具體精確值，而征管領(lǐng)域很多目標(biāo)值都是常量，用指標(biāo)代替常量進(jìn)行稅務(wù)管理易造成征納雙方的對(duì)立，同時(shí)也易引發(fā)規(guī)則多變，推動(dòng)征納

12、雙方成本上升，降低稅法公信力。因此，應(yīng)研究確定印花稅的管理常量，尤其是稅收流失率或征收率這一核心常量。依據(jù)常量思維，探求印花稅最優(yōu)征收率的現(xiàn)實(shí)選擇是，建立四大主體功能區(qū)框架下的區(qū)域稅收征管模式。 鑒于印花稅在中國的收入潛力，應(yīng)將其培育成地方政府的主體稅種之一。中短期而言，應(yīng)完善現(xiàn)行稅目，并開征人事證憑印花稅，將契稅并入印花稅之中統(tǒng)一征收；長期來看，可改為對(duì)經(jīng)濟(jì)交易行為征稅，修訂并出臺(tái)印花稅法，規(guī)定不貼印花的應(yīng)稅憑證在法庭上應(yīng)責(zé)令

13、補(bǔ)貼否則“不理”。區(qū)別主體功能區(qū)域與稅源大小配備征管資源，改善納稅服務(wù)，增加“蓋戳”完稅方式。現(xiàn)行印花稅票存在選題與稅收主題關(guān)聯(lián)度低、發(fā)行渠道窄，專業(yè)性研究不足等問題，影響了其功能作用的有效發(fā)揮。應(yīng)發(fā)掘與稅收文化相關(guān)的獨(dú)特選題；改進(jìn)圖案設(shè)計(jì)，合理安排票面值和印量；加大宣傳推介力度，委托郵局代售印花；成立稅票專業(yè)學(xué)會(huì)，舉辦成果展覽會(huì)與研討會(huì)；借助國家財(cái)稅博物館之力收集保護(hù)印花稅票。 通過構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型dTi/Ti=—βd（ln

14、Ci）或者△Ti/Ti=—β△（ln Ci），可定量分析證券交易印花稅稅率調(diào)整對(duì)證券市場(chǎng)換手率的影響程度。中國大陸證券交易印花稅稅率調(diào)整頻繁，從短期看稅收與稅率基本呈現(xiàn)同向走勢(shì)，但從中長期看，高稅率并不一定帶來高稅收，低稅率同樣可以取得高收入，其稅率與收入值的關(guān)聯(lián)曲線，印證了拉弗曲線。上世紀(jì)90年代以后主要經(jīng)濟(jì)大國都降低或取消證券交易印花稅，并逐漸演變成為國際金融市場(chǎng)稅制改革的“主流”。但這個(gè)“主流”當(dāng)前正經(jīng)受全球金融危機(jī)的考驗(yàn)。中國至