基于期望理論的納稅遵從行為研究.pdf

1、隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和稅收征管改革的深入，在稅收收入規(guī)模大幅增長的同時，稅收流失也在不斷增加。為了減少由于稅收不遵從造成的稅收流失，學(xué)術(shù)界從經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)等角度出發(fā)對稅收不遵從的原因、特征及對策都進行了不少探索。如何培養(yǎng)納稅遵從，如何減少稅收流失已成為我國稅收管理的一個重要課題。用期望理論來解釋人們的納稅遵從行為是近年來西方國家研究稅收征管的前沿問題。期望理論把心理學(xué)引入到經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域，將二者奇妙的結(jié)合在一起，是一種不同于傳統(tǒng)

2、預(yù)期效用理論的新的決策理論。在研究人們的經(jīng)濟行為時，它把風險態(tài)度、偏好程度作為影響經(jīng)濟決策的重要心理因素，已經(jīng)獲得很多經(jīng)驗支持，對經(jīng)濟學(xué)和金融學(xué)領(lǐng)域許多難題的解答有著重要的現(xiàn)實意義。 本文將期望理論引入到稅收決策領(lǐng)域，以期望理論為切入點來分析人們的納稅遵從行為。通過對期望理論及其函數(shù)的闡述，結(jié)合近年來國外學(xué)者對納稅遵從行為研究的階段性研究成果，從理論根源上解釋說明了預(yù)期效用理論不能解釋的納稅情況，同時利用分析模型的方法從數(shù)學(xué)、經(jīng)

3、濟學(xué)的角度來解釋納稅遵從的主要影響因素與納稅遵從度的相互關(guān)系，進而得出主要結(jié)論。文章分為四個部分： 第一部分為納稅遵從的一般理論。該部分主要闡述了目前國內(nèi)外具有代表性的納稅遵從定義以及它們的不足：有的沒有考慮稅法不完善的情況，有的忽略了納稅人權(quán)利，并提出了自己的見解：納稅遵從可分為管理性遵從和技術(shù)性遵從，前者指的是稅務(wù)機關(guān)從管理型服務(wù)向維權(quán)型服務(wù)轉(zhuǎn)變，進而使納稅人從心理上主動服從管理；后者指納稅人熟悉稅法，能按照稅法的要求準確計

4、算應(yīng)納稅額并及時申報，同時幫助稅務(wù)機關(guān)及時認識并彌補稅法中存在的漏洞，做到合法并合理地進行稅收籌劃，從技術(shù)上提高自己在涉稅事項上的自我糾錯和自我遵從能力。因此，納稅遵從的內(nèi)涵其實與“守法”相似，指的就是納稅人自覺主動配合征收機關(guān)按照稅法的要求進行相關(guān)稅收活動，包括按時申報、遵從程序和遵從稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整；而外延指的就是一方面，稅務(wù)機關(guān)加強和優(yōu)化納稅服務(wù)，尊重納稅人權(quán)利，以構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系；另一方面，納稅人提高自身對稅法知識的理解

5、程度，不僅做到遵從稅法，還做到不鉆稅法漏洞進行避稅，而是進行合法且合理的稅收籌劃，幫助稅務(wù)機關(guān)完善稅收相關(guān)制度。因此，要提高納稅遵從度就要從納稅人角度入手，為研究遵從在概念上奠定了基礎(chǔ)。 第二部分為期望理論及其函數(shù)的介紹。這部分先闡述了用預(yù)期效用理論來解釋納稅遵從行為的結(jié)論及其存在的納稅困境：在低的檢查率和罰款率下，大部分納稅人會選擇避稅，納稅遵從度低，但現(xiàn)實與之相反，例如美國，它的平均稅務(wù)檢查率已下降到1％以下，罰款額也是偷逃

6、稅款額的一小部分，但它的納稅遵從度約為79％；只要預(yù)期回報率大于零則大部分納稅人選擇納稅不遵從，也與現(xiàn)實相反，有實證表明即使預(yù)期回報率為100％，仍至少還有20％的納稅人會依法納稅，而不是零納稅遵從度；高稅率使人們的收入變得更少，按照絕對風險厭惡遞減原理，納稅主體更愿意規(guī)避風險，因此更傾向于誠實納稅，然而現(xiàn)實中，高收入階層(適用更高稅率)避稅的比例遠遠高于一般納稅者。接著，對期望理論的理論框架及其函數(shù)進行了介紹，通過這些介紹能夠?qū)ζ谕?/p>

7、論的觀點有個清晰的認識，并為第三部分的模型和對納稅困境的解釋奠定理論基礎(chǔ)，主要為：確定性效應(yīng)，指人們在決策過程中，往往對確定性結(jié)果給予較大的權(quán)重，而低估一些只是可能性的結(jié)果，其中，確定性結(jié)果僅僅是相對于不確定性或可能性結(jié)果而言；反射效應(yīng)，指人們面對收益時有風險規(guī)避的傾向，而面對損失時則有風險偏好的傾向；分離性效應(yīng)，指前期贏利會增強人的風險偏好，平滑當期的損失，而前期損失會加劇以后損失的痛苦，人的風險厭惡會增強；框架效應(yīng)，指人們在決策過程

8、中，通過改變對結(jié)果的描述來改變參照點，繼而影響到人們的偏好選擇的情形。 第三部分為基于期望理論的納稅期望模型的構(gòu)建。主要包括模型的構(gòu)建、分析以及結(jié)論，并解釋了預(yù)期效用理論下的納稅困惑。在模型構(gòu)建中，本文將稅務(wù)稽查率、處罰率、稅率、逃稅成本、逃稅被查獲后的聲譽損失和納稅信息保密費這些主要影響因素納入納稅期望模型，以納稅人依法納稅后的收入為參考點，構(gòu)建了價值函數(shù)、權(quán)重函數(shù)以及最終的模型。在模型的分析過程中，主要是進行了數(shù)學(xué)分析和經(jīng)濟

9、學(xué)分析：數(shù)學(xué)分析，即通過求導(dǎo)去求最優(yōu)解(效用最大化點)；經(jīng)濟學(xué)分析，即利用微觀經(jīng)濟學(xué)中“預(yù)算線與無差異曲線相切的點為效用最大化的點”收進行分析，它以收益和損失分別作為橫軸和縱軸，以完全遵從行為下的狀態(tài)為原點，則原點與完全不遵從狀態(tài)下的點構(gòu)成的線即為預(yù)算線，由于模型的無差異曲線是條直線，所以當預(yù)算線與無差異曲線相交而不是相切時，即為效用最大化點。進而得出了一些有意義的結(jié)論：第一，納稅遵從水平不僅與稅制結(jié)構(gòu)、稅率有關(guān)，還與稅收征管體制和征管

10、效率有關(guān)；第二，損失厭惡程度與納稅遵從水平正相關(guān)；第三，稅務(wù)稽查率與納稅遵從水平正相關(guān)，但這并不意味著稅務(wù)稽查率越高越好，因為人們會高估低稅務(wù)稽查率、低估高稅務(wù)稽查率，因此選擇合適的稅務(wù)稽查概率尤為關(guān)鍵；第四，處罰率、逃稅成本和聲譽損失與納稅遵從水平正相關(guān)；第五，納稅信息保密費與納稅遵從水平正相關(guān)；第六，稅率與納稅遵從水平負相關(guān)。同時，這些結(jié)論也證明了期望理論可以用來解釋預(yù)期效用理論下的納稅困惑：人是有限理性的，一些依法納稅者如實申報不

11、是因為他們沒有機會逃避稅收，也不是因為懼怕可能的風險和懲戒，而是因為在他們看來依法納稅是理所當然的事，有一種依法納稅的道德偏好，因此即使檢查率和罰款率極低，人們的納稅遵從度并不低；當價值超過決策者的心理參考點時，決策者處于獲益框架中，他們更傾向于風險規(guī)避，而當價值低于決策者心理參考點時，決策者處于損失框架中，他們更傾向于風險追求，因此，當避稅的預(yù)期回報率為100％時，納稅人處于獲益框架，他們表現(xiàn)出的是風險規(guī)避行為，所以此時納稅人選擇納稅

12、而不是避稅，故納稅遵從度不為零；而在解釋高稅率會誘導(dǎo)人們避稅時則有3個理由，其一，在稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，稅率的提高會導(dǎo)致納稅人的損失更大，則人們更傾向于風險尋求，其二，在現(xiàn)行的累進稅制下，高收入階層是稅務(wù)機關(guān)的重點檢查對象，相對于低概率損失的風險厭惡而言，在高概率損失面前，納稅主體偏好風險，其三，人們傾向于低估中高概率事件，此時可能性較大的稅務(wù)檢查卻被賦予了較小的權(quán)重，因此會冒險避稅?？梢?，用期望理論來分析納稅主體的決策行為十分吻合。