我國企業(yè)年金稅惠政策與會計規(guī)范探討.pdf

1、一、論文選題按照國際慣例，養(yǎng)老保險制度由三個層次構(gòu)成：基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄性養(yǎng)老保險。隨著人口老齡化趨勢發(fā)展和財政能力的限制，僅靠基本養(yǎng)老保險征繳收入已不能長期維持養(yǎng)老金的支出，壓力越來越重。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險第二支柱成為緩解社會養(yǎng)老保險財務危機的有效措施。 與國外相比，我國企業(yè)年金無論規(guī)模還是發(fā)揮的作用都非常有限。由于企業(yè)年金是自愿而非強制建立，國際經(jīng)驗已經(jīng)證明，稅惠政策是政府促進企業(yè)年金制度發(fā)展的最有效措施。但

2、我國尚缺乏明確、完善的企業(yè)年金稅收制度給予年金以有效的稅惠支持，導致我國企業(yè)年金發(fā)展緩慢。 在積極制定稅惠政策激勵企業(yè)年金發(fā)展的同時，對年金的規(guī)范管理不容忽視。財政部于2006年2月15日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則第10號——年金基金》，該準則作為企業(yè)年金基礎規(guī)范之一將對年金的發(fā)展起到監(jiān)督與規(guī)范作用。但準則并未進入實施階段，并且準則本身也非完善，仍有可探討之處。由于養(yǎng)老金會計理論與實務在西方國家已形成了一套較為完整的體系，我國企業(yè)

3、年金準則在制定中可以大力借鑒和吸收西方國家先進的經(jīng)驗與理論，這樣既能取其所長又符合會計國際化的發(fā)展趨勢。 基于上述背景，筆者寫作此文，希望通過借鑒國外較為成熟的研究成果與實際經(jīng)驗，構(gòu)建我國企業(yè)年金稅惠制度，并通過進一步加強會計規(guī)范建設使二者共同促進我國企業(yè)年金的健康有序。 二、論文的主要內(nèi)容及觀點本文除導言外分為四部分。按照“企業(yè)年金問題概述一企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的認識一我國企業(yè)年金稅惠政策的構(gòu)想一我國企業(yè)年金的會計規(guī)范

4、建設”這一思路展開。 第一部分為論文研究的問題做了一個鋪墊，為文章后繼部分的研究奠定了分析框架和基礎。 企業(yè)年金是在企業(yè)及職工依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立起來的補充養(yǎng)老保險。它是企業(yè)全面薪酬福利發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分，在一定程度上改善了勞資關(guān)系。按相關(guān)規(guī)定，我國企業(yè)年金實行市場化的管理運營，既受政府財稅政策的鼓勵，又受政策的規(guī)范。 企業(yè)年金的發(fā)展歷史較長，一般認為它出現(xiàn)在19世紀晚期和20世紀初期，二戰(zhàn)

5、結(jié)束至20世紀70年代的二十年，是它的成熟發(fā)展階段，此后，隨著“三支柱”養(yǎng)老保障體系理論的廣泛傳播，企業(yè)年金進入與基本養(yǎng)老保險協(xié)調(diào)發(fā)展階段。 從世界范圍來看，企業(yè)年金的運行機制可以概括為兩種基本形式，即繳費確定型(DC計劃)與待遇確定型(DB計劃)。到目前為止，歐盟國家的養(yǎng)老金計劃以DB計劃為主，DC計劃為輔。但近十余年來，DC計劃有增多的跡象并逐漸成為發(fā)展的趨勢。 在我國，企業(yè)年金只有十余年的發(fā)展歷史。1991年，國務

6、院首次提出“國家提倡、鼓勵企業(yè)實行補充養(yǎng)老保險”，2000年，將企業(yè)補充養(yǎng)老保險正式更名為“企業(yè)年金”。到目前為止，我國已初步確立了“三支柱"養(yǎng)老體系，但與基本養(yǎng)老保險的廣泛覆蓋相比，企業(yè)年金還遠遠沒有起到第二支柱的作用，從各方面來看，它的發(fā)展都不盡如人意。另外，在年金運行機制的選擇上，雖然DC計劃應作為我們的主體目標，但考慮到目前我國的國情，現(xiàn)階段應允許DC計劃與DB計劃共存。 第二部分承接第一部分，介紹了目前我國企業(yè)年金稅收

7、政策，闡述稅惠政策的必要性并介紹了國外的相關(guān)情況。目前我國還沒有出臺全國層面上的稅惠政策，而經(jīng)過對比分析，稅收優(yōu)惠作為政府促進企業(yè)年金發(fā)展的最有效措施，它的制定勢在必行。為了為后文的研究打下基礎，此部分還詳細介紹、比較了國際上通行的五種稅制模式并指出其中的EET模式為發(fā)達國家普遍采用。 文中還提到，在稅惠政策的建設過程中，社會上可能存在一些認識上的誤區(qū)。這部分的闡述將與第三部分提出的建議相呼應。 第三部分是對我國企業(yè)年金

8、稅惠政策所作的構(gòu)想，這是全文的重點部分。經(jīng)過分析，在第二部分介紹的各種稅制模式中，筆者認為我國應該采用EET模式，即在企業(yè)年金繳費與年金基金投資收益階段免稅，而在退休職工向企業(yè)年金計劃領(lǐng)取養(yǎng)老金時征稅。 首先，在企業(yè)或個人繳費環(huán)節(jié)，應適當提高現(xiàn)在試點地區(qū)4％的稅前扣除比例。經(jīng)過測算，從提高企業(yè)年金替代率和財政承受能力兩個角度來看，把企業(yè)繳費稅前扣除比例定在10％左右是可以考慮的：同時，個人繳費的金額也應允許稅前扣除，并且企業(yè)所作

9、的繳費不計入職工個人的應稅工資所得，以增加企業(yè)年金計劃對職工的吸引力。其次，在年金基金投資收益環(huán)節(jié)，對該階段免于課稅是政府給予企業(yè)年金計劃重要的支持手段。 最后，在領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)，前兩個階段實行的免稅，實際上是一種延期納稅的制度，當退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金時，應予征稅，對于應稅所得與稅率的確定及征稅方式，文中亦作了詳細闡述。 提出建議的同時，筆者也注意到我國稅惠制度建設中存在一些應注意的問題。 第一，個人所得稅的流失將

10、在很大程度上影響人們參加企業(yè)年金的積極性。同樣是為將來養(yǎng)老而積累資金，企業(yè)年金計劃對個人來說，它比銀行儲蓄或是購買商業(yè)保險的好處就在于能夠享受到稅收優(yōu)惠，但卻要犧牲資金使用的自由度，如果偷漏稅同樣能達到少繳稅的目的又能方便使用資金，自然使人們失去參與年金計劃的動力。 第二，目前我國基本養(yǎng)老保險采用的是EEE的稅制模式，這與設計的企業(yè)年金EET模式不一致。經(jīng)過分析，筆者認為，目前基本養(yǎng)老保險保持EEE模式是符合國情的，隨著綜合所得

11、稅課稅模式成為我國個人所得稅制度的改革方向，基本養(yǎng)老保險制度將向EET模式靠攏。 第三，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策帶來一定的不公平因素，而在效率問題上也存在許多漏洞。為了解決這些問題，應對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策做到一視同仁，禁止對高薪雇員的特殊優(yōu)惠，同時注意優(yōu)惠待遇與享受條件相結(jié)合，并加大監(jiān)管力度。 發(fā)展企業(yè)年金制度必須同時加大對年金的規(guī)范管理，只有作為發(fā)展動力的稅惠制度與作為基礎規(guī)范之一的會計規(guī)范相互協(xié)調(diào)，才能促進企業(yè)年金的健

12、康有序，因此在文章第四部分，筆者專門對我國企業(yè)年金會計規(guī)范建設的相關(guān)問題作了探討。 首先，筆者詳細比較了國際會計準則、美國財務會計準則和英國財務報告準則，提出三者相同與差異之處，比較的目的是希望能從中找出可借鑒之處，為我國準則的進一步完善提出建議。 其次，詳細闡述了我國新出臺的年金會計準則的主要特點與突破。此次發(fā)布企業(yè)年金準則有助于規(guī)范企業(yè)年金的會計處理和信息披露，與各界呼聲相呼應。而準則對長期以來有爭議的諸如年金會計主

13、體等問題也有了明確規(guī)定，并本著會計處理和財務報表列報并重的原則，既對會計處理進行了具體規(guī)范，也對報表及其附注內(nèi)容作了詳細規(guī)定，提高了準則的指導性和可操作性。 文章最后，對我國準則進行了更深一步的探討，指出準則可能存在的不足，提出筆者的意見。例如筆者認為準則應參照國際慣例將基本養(yǎng)老保險納入其規(guī)范的范圍，同時應涉及DC與DB兩種計劃，而對企業(yè)年金會計主體的認定也應分階段，不能一概而論。 三、論文的主要貢獻第一，論文的選題具有

14、現(xiàn)實意義。企業(yè)年金是目前社會上的熱點問題，我國已進入老齡社會，養(yǎng)老保險體系的建立日趨重要，只有大力發(fā)展企業(yè)年金才能緩解日益緊迫的養(yǎng)老壓力。而建立稅惠制度是推動企業(yè)年金發(fā)展的最有效措施，對于該問題的研究與我國的現(xiàn)實問題緊密相關(guān)。 第二，在研究內(nèi)容方面，筆者嘗試將企業(yè)年金相關(guān)的兩個方面融合在一起，即一方面制定稅惠政策以激勵企業(yè)年金發(fā)展，另一方面制定年金會計規(guī)范以規(guī)范年金的管理。這兩點表面上看關(guān)系不大，實際上，盲目混亂的發(fā)展弊大于利，