企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的研究

1、[收稿日期]20090608企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的研究楊長(zhǎng)英（山東省糖酒茶葉公司，山東濟(jì)南250014）[摘要]當(dāng)前，有些企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，其中，尤以財(cái)務(wù)管理體制不健全最為突出。由此引發(fā)了產(chǎn)權(quán)不清、資本結(jié)構(gòu)不合理、資金管理松散、財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，嚴(yán)重制約了企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展。企業(yè)集團(tuán)在構(gòu)建以集權(quán)為主的財(cái)務(wù)管理體制時(shí)，應(yīng)從構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)組織與決策體制入手，建立健全財(cái)務(wù)控制體系、完善財(cái)務(wù)約束與激勵(lì)制度，從而使企業(yè)集團(tuán)能夠

2、提高組織效率，使財(cái)務(wù)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)作，財(cái)務(wù)的管理職能得到充分發(fā)揮。[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；體制研究[中圖分類(lèi)號(hào)]F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]AStudyonFinancialManagementSystemofEnterpriseGroupYANGChangyingAbstract:Nowsomeproblemsappearedinthedevelopmentofenterprisegroupamongwhichthemainprob

3、lemisimperfectinfinancialmanagementsystemespecially.Itleadstoaseriesofproblemsfurthersuchasunclearpropertyrightirrationalcapitalstructureloosefundmanagementaccountinginfmationdisttionetc.seriouslyrestrainshealthydevelopm

4、entofenterprisegroup.Henceinconstructingaccountingmanagementsystembasedoncentralizationtheenterprisegroupstartingfromconstructingscientificaccountingganizationdecisionsystemshouldbuildperfectaccountingcontrolsystemaccoun

5、tingrestraintincentivesystemimproveitsganizingefficiencytorealizeeffectiveoperationofaccountingsystemplaytheroleofaccountingmanagement.Keywds:enterprisegroupaccountingmanagementstudyofsystem[文章編號(hào)]10096043（2009）08003102一、

6、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究的意義隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在并購(gòu)浪潮的推動(dòng)下，企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)得到了迅猛的發(fā)展，成為日益普遍的經(jīng)濟(jì)組織形式，至今己形成了一大批具有相當(dāng)規(guī)模和實(shí)力、發(fā)展前景好的企業(yè)集團(tuán)。與此同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中也出現(xiàn)了大量的問(wèn)題，其中財(cái)務(wù)管理體制的不健全最為突出，它已導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)效益低下的最主要原因，并由此引發(fā)產(chǎn)權(quán)不清、資本結(jié)構(gòu)不合理、資金管理松散、財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，嚴(yán)重制約了企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展?；诖耍芯科髽I(yè)集團(tuán)財(cái)

7、務(wù)管理體制的構(gòu)成及優(yōu)缺點(diǎn)，探索出適應(yīng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體制，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、現(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的類(lèi)型及各自?xún)?yōu)缺點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)的形態(tài)具有多樣性，內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有多層次性，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理不可能采取單一的管理體制，必須處理好企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，在集團(tuán)總公司與分公司、子公司和其他成員企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)限的合理配置。(一)集權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制模式在集權(quán)型的財(cái)務(wù)管理體制下，財(cái)務(wù)管理決策權(quán)高度集中于母公司，母公

8、司對(duì)子公司實(shí)行嚴(yán)格的控制，實(shí)施統(tǒng)一核算，集中管理。包括：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施、資金的籌集與使用、成本的核算與控制、利潤(rùn)歸集與分配，人財(cái)物、供產(chǎn)銷(xiāo)以及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由母公司統(tǒng)一管理。子公司只享有很少部分的財(cái)務(wù)決策權(quán)。集權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制的優(yōu)點(diǎn)主要有：有利于母公司發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)控功能，便于整體協(xié)調(diào)，使各子公司與母公司的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致便于安排統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，降低行政管理成本；有利于統(tǒng)一調(diào)劑集團(tuán)資金，保證資金頭寸，降低資金成本。其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在

9、兩方面：(1)激勵(lì)動(dòng)力缺失，容易挫傷成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，甚至產(chǎn)生消極抵觸的情緒，“摩擦成本”較大。(2)容易導(dǎo)致官僚主義———在龐大的中央集權(quán)官僚機(jī)構(gòu)下，由于缺乏合理分工和橫向協(xié)調(diào)，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的獨(dú)斷專(zhuān)行，效率低下。(二)分權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制模式在分權(quán)型的財(cái)務(wù)管理體制下，企業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)子公司在財(cái)務(wù)上有充分的放權(quán)，子公司擁有相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)決策權(quán)，包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施執(zhí)行、資金的調(diào)配控制等決策事項(xiàng)或決策的各個(gè)步驟，都由子公司自行掌握

10、。分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)主要有：子公司有充分的積極性，決策快捷，易于捕捉商業(yè)機(jī)會(huì)，增加創(chuàng)利機(jī)會(huì)；減輕了母公司的決策壓力，有利于降低母公司直接干預(yù)的負(fù)面效應(yīng)。其第2009年第8期（總第331期）商業(yè)經(jīng)濟(jì)SHANGYEJINGJINo.8，2009TotalNo.33131司通過(guò)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度來(lái)規(guī)范子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。(二)選擇集權(quán)為主的財(cái)務(wù)管理體制的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)通過(guò)建立

11、集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的電算化，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的統(tǒng)一調(diào)控不僅已成為可能，而且，必然加快企業(yè)間信息傳遞的速度，使得母公司的管理人員能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及時(shí)了解子公司的財(cái)務(wù)狀況，為其進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供了信息保障。通過(guò)便捷、高效、統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，采用一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件、規(guī)范的程序，可以很方便實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的集中管理。五、集權(quán)為主的財(cái)務(wù)管理體制的構(gòu)建(一)構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)組織與決策體制1.合理設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分

12、級(jí)管理”的原則設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)分離，既明確分工，又要講求效率，盡量實(shí)現(xiàn)部門(mén)結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)化。集團(tuán)總部是整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略決策中心和投融資中心，其主要職能是協(xié)調(diào)整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)機(jī)構(gòu)：投融資部門(mén)、預(yù)算控制部門(mén)、營(yíng)運(yùn)資金管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)。子公司和有獨(dú)立對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的分公司(或事業(yè)部)，它們是集團(tuán)公司的利潤(rùn)中心。在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理體制中，子公司應(yīng)該服從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略安排。子公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置既要有獨(dú)立性

13、，又要符合與上一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)有效溝通的要求。2.明確限定財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)范圍。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)組織通常涉及到四個(gè)不同層面的內(nèi)容：母公司董事會(huì)———集團(tuán)財(cái)務(wù)總部———財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司———子公司財(cái)務(wù)部，在設(shè)有事業(yè)部的企業(yè)集團(tuán)里，集團(tuán)財(cái)務(wù)總部往往還設(shè)有財(cái)務(wù)派出機(jī)構(gòu)即事業(yè)部財(cái)務(wù)部。不同層面的財(cái)務(wù)組織具有不同的職能定位，應(yīng)該明確他們各自不同的財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)范圍。3.建立科學(xué)的財(cái)務(wù)決策制度。第一，合理分配財(cái)務(wù)決策權(quán)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)決策結(jié)構(gòu)是建立在分層基礎(chǔ)上的，可

14、以劃分為三個(gè)基本層次，即最高決策層、中間決策層和基層企業(yè)，不同決策層面有著不同的決策內(nèi)容。第二，科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)決策程序。首先是要建立健全決策信息系統(tǒng)。建立一整套完備的信息收集、整理、儲(chǔ)存系統(tǒng)，提高信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性、減少信息傳遞損耗和延誤、降低決策成本。其次要建立健全規(guī)范的決策流程。決策者所作的每一項(xiàng)決策，都必須嚴(yán)格按照規(guī)定的流程進(jìn)行。流程設(shè)計(jì)包括事前、事中、事后三個(gè)階段的內(nèi)容。財(cái)務(wù)決策流程既要考慮能夠充分發(fā)揮民主，集思廣益，又要適當(dāng)集

15、權(quán)，以迅速實(shí)現(xiàn)決策方案的甄選，盡快形成科學(xué)的執(zhí)行力強(qiáng)的可行性方案，提高決策效率。(二)建立健全財(cái)務(wù)控制體系企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度涉及到董事會(huì)、經(jīng)理層和基層財(cái)務(wù)管理部門(mén)三個(gè)層次的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任，包括他們各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)限和責(zé)任。健全的財(cái)務(wù)控制制度包括預(yù)算控制制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用控制制度、財(cái)務(wù)信息披露制度、資金結(jié)算制度等。(三)完善財(cái)務(wù)約束與激勵(lì)制度1.構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)約束制度。有效的約束制度，可

16、以敦促子公司各行其職、各保其效，進(jìn)而確保集團(tuán)資本保值、增值。一是完善企業(yè)集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)，要以《公司法》為依據(jù)，完善企業(yè)集團(tuán)的“三會(huì)”制度，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的關(guān)系和權(quán)責(zé)范圍。在完善企業(yè)集團(tuán)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度時(shí)，增加外部董事、獨(dú)立董事，并建立董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的分離機(jī)制，使董事長(zhǎng)、總經(jīng)理各負(fù)其責(zé)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性，要通過(guò)立法等手段，不斷強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的功能，明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限，制定具體

17、工作規(guī)則和議事程序。二是建立健全各種財(cái)務(wù)制度。(1)建立健全資產(chǎn)管理制度。包括資產(chǎn)入賬、管理和清轉(zhuǎn)制度。對(duì)于集團(tuán)子公司日常合理的、規(guī)定限額以?xún)?nèi)的資產(chǎn)損失，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，可由其自行處理；對(duì)超出限額的資產(chǎn)損失，必須由子公司提出處理意見(jiàn)，報(bào)集團(tuán)總部統(tǒng)一處理。子公司對(duì)外投資的各類(lèi)資產(chǎn)，必須在進(jìn)行充分可行性研究的前提下，報(bào)集團(tuán)總部批準(zhǔn)。子公司一般不得對(duì)外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，確屬特殊情況者，必須報(bào)請(qǐng)集團(tuán)總部審批。對(duì)于固定資產(chǎn)技術(shù)改造投資，需注意投資

18、報(bào)酬率，由集團(tuán)總部統(tǒng)一規(guī)劃，各子公司具體組織實(shí)施。(2)完善成本費(fèi)用和利潤(rùn)管理制度。集團(tuán)總部要根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度，結(jié)合實(shí)際情況，制定本集團(tuán)的管理辦法，各子公司再據(jù)以制定實(shí)施細(xì)則，報(bào)集團(tuán)總部備案，實(shí)行定期檢查與日常指導(dǎo)相結(jié)合的管理辦法。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)核算與利潤(rùn)分配的管理，維護(hù)出資者權(quán)益，保證企業(yè)的發(fā)展后勁。各子公司的稅后利潤(rùn)分配方案和實(shí)收資本的結(jié)構(gòu)或數(shù)額變化，特別是涉及到產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)，都應(yīng)該事先報(bào)集團(tuán)總部批準(zhǔn)。(3)建立財(cái)務(wù)報(bào)告與

19、合并報(bào)表制度。各子公司要按期向集團(tuán)總部報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，有條件的地方要先經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證。同時(shí)，為了保證集團(tuán)公司的整體利益以及股東和債權(quán)人的利益，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并定期向外部公布。三是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員管理。財(cái)會(huì)人員管理是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)約束的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員管理時(shí)，應(yīng)做好規(guī)范財(cái)會(huì)人員的授權(quán)任免和提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平。四是推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。即由母公司直接對(duì)子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并納入母公司財(cái)務(wù)部門(mén)的人員編制